增值税出口退税的会计处理详解

（一）生产企业出口货物“免抵退”税的会计处理

出口企业免抵退税额的核算有两种处理方法：一种是在取得主管国税机关出具的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》后，根据《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》上的批准数作会计处理；另一种是在办理退税申报时，根据《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》上的申报数作会计处理。

1．按批准的应免抵税额、应退税额进行会计处理

企业在进行出口货物退税申报时，不作账务处理。在收到主管国税机关出具的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》后，根据批准的应退、应免抵税作如下会计分录：

借：其他应收款——应收出口退税款——增值税（批准的应退税额）

应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税，即批准应免抵税额）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

2．按当期《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》上的申报数分别以下三种情况进行会计处理：

（1）申报的应退税额=0，申报的应免抵税额>0时，作如下会计分录：

借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额，即申报的应免抵税额）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

（2）申报的应退税额>0，且免抵税额>0时，作如下会计分录：

借：其他应收款——应收出口退税款——增值税（申报的应退税额） 应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额，即申报的应免抵税额）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

（3）申报的应退税额>0，申报的免抵税额=0时，作如下会计分录：

借：其他应收款——应收出口退税款——增值税（申报的应退税额）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

企业在收到出口退税时作如下会计分录：

借：银行存款

贷：其他应收款——应收出口退税款——增值税

［例2-36］沿用［例2-33］的资料，做出会计处理如下：

（1）购进原材料

借：原材料 3 000 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 510 000

贷：银行存款 3 510 000

（2）内销货物

借：银行存款 1 170 000

贷：主营业务收入 1 000 000

应交税费——应交增值税（销项税） 170 000

（3）出口货物

借：应收账款 4 000 000

贷：主营业务收入 4 000 000

（4）核算当期不得免征和抵扣税额

借：主营业务成本 160 000(www.xing528.com)

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 160 000

（5）核算当期免抵税额

借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）310 000

贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 310 000

（6）核算当期应退税额

借：其他应收款——应收出口退税款 210 000

贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 210 000

（7）收到退税款

借：银行存款 210 000

贷：其他应收款——应收出口退税款 210 000

（二）外贸企业出口货物“免退税”的会计处理

外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货物时支付的增值税款，在货物出口后按收购成本与退税税率计算的退税额退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。

［例2-37］沿用［例2-35］的资料，该批平纹布出口销售价格为20 000美元，当日汇率为1:6.5，该企业做出会计处理如下：

（1）购进平纹布时

借：库存商品 60 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200

贷：银行存款 70 200

（2）出口货物

借：应收账款 130 000

贷：主营业务收入 130 000

（3）结转成本

借：主营业务成本 60 000

贷：库存商品 60 000

（4）核算不予退还的增值税进项税额

借：主营业务成本 2 400

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 2 400

（5）核算当期应退税额

借：其他应收款——应收出口退税款 7 800

贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 7 800

（6）收到退税款

借：银行存款 7 800

贷：其他应收款——应收出口退税款 7 800