我国《出口货物退（免）税管理办法》规定了两种退税计算办法：第一种是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种是“免退税”办法，目前主要用于不具有生产能力的出口企业即外贸企业或其他单位出口货物劳务。
（一）“免、抵、退”税的计算方法
实行免、抵、退税管理办法的“免”税是指对生产企业出口的自产货物，在出口时免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。
由于出口货物增值税实行零税率，除了出口环节免征增值税即没有销项税额外还需要对为生产出口产品所购进的项目已经缴纳的税款，即进项税额退还给出口企业等纳税人。因此，出口退税并不是退还“销项税额”，而是退还进项税额。如果一个企业完全是出口企业，商品没有内销，则完全采用“免”和“退”的方式，就不存在“抵”税的问题。采用“抵”税的方式其实是为了简化征管手续，即用本来要退还给纳税人的退税额抵顶内销货物应该按规定缴纳的增值税税款。
1.当期应纳税额的计算
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额
其中：
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税当期不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）
这里需要注意的是，出口退税在增值税上并非执行真正的零税率。出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。现行出口货物的增值税退税率有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。
2.免抵退税额的计算
当期免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－当期免抵退税额抵减额
其中：
当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率
3.当期应退税额和免抵税额的计算
（1）如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：
当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额
（2）如果当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则：
当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”。
［例2-33］某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2014年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款300万元，外购货物准予抵扣的进项税额51万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币400万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=400×（17%－13%）=16（万元）(www.xing528.com)
（2）当期应纳税额=100×17%－（51－16）－3=17－35－3=-21（万元）
（3）出口货物“免、抵、退”税额=400×13%=52（万元）
（4）按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时：
当期应退税额=当期期末留抵税额
即该企业当期应退税额=21（万元）
（5）当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额
当期免抵税额=52－21=31（万元）
［例2-34］某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2013年6月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上月末留抵税款5万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×（17%－13%）=8（万元）
（2）当期应纳税额=100×17%－（68－8）－5=17－60－5=-48（万元）
（3）出口货物“免、抵、退”税额=200×13%=26（万元）
（4）按规定，如当期末留抵税额＞当期免抵退税额时：
当期应退税额=当期免抵退税额
即该企业当期应退税额=26（万元）
（5）当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额
该企业当期免抵税额=26－26=0（万元）
（6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（48－26）万元。
（二）“免退税”的计算方法
外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税税率计算。
应退税额＝增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率
［例2-35］某进出口公司2013年3月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价30元/平方米，计税金额60 000元，退税税率13%。
应退税额为：2 000×30×13%=7 800（元）
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