增值税会计与筹划：专业指导第二章

增值税自1954年在法国实施以来，因其税不重征等优点，被世界上许多国家广泛采用。目前，增值税也是我国税收收入中最主要的流转税种。本章主要介绍增值税的税收基本制度、增值税的税额计算、增值税的会计处理以及增值税的税务筹划。通过学习本章，理解和掌握增值税税收制度的基本内容，掌握一般纳税人和小规模纳税人增值税的税额计算，掌握一般纳税人和小规模纳税人增值税会计账户设置和一般会计处理。

篇前案例

为什么交的税不一样？

小张和小李是大学同学，毕业后，两人都没有找工作而是选择了自己创业。小张开了一个汽车修理厂，而小李开了一家快餐店。后来两人在闲聊时发现，小张日常缴纳的是增值税，而小李缴纳的是营业税。两人不解，同样是提供劳务，为什么交的税不一样呢？小张的汽修厂平常应该如何缴纳增值税呢？(www.xing528.com)

增值税是以增值额为课税对象而征收的一种税。所谓增值额就是指商品生产、流通、劳务服务等各环节的新增价值或商品的附加值。由于实际当中增值额很难准确计算，因此，国际上普遍采用的计算增值额的方法是税款抵扣法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额。

其中，对于外购固定资产所含税金的扣除方式，各国的税法规定并不相同，因此形成了不同增值税类型：（1）生产型增值税。生产型增值税指在征收增值税时，只能扣除属于非固定资产项目的那部分生产资料的税款，不允许扣除固定资产价值中所含有的税款。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民生产总值，因此称为生产型增值税。（2）收入型增值税。收入型增值税指在征收增值税时，只允许扣除固定资产折旧部分所含的税款，未提折旧部分不得计入扣除项目金额。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民收入，因此称为收入型增值税。（3）消费型增值税。消费型增值税指在征收增值税时，允许将固定资产价值中所含的税款全部一次性扣除。这样，就整个社会而言，生产资料都排除在征税范围之外。该类型增值税的征税对象仅相当于社会消费资料的价值，因此称为消费型增值税。我国从2009年1月1日起，在全国范围内实施消费型增值税。