（一）商品课税的概述
商品课税同税收一样有古老的历史，它不仅是历史上各国取得财政收入的主要手段，而且在当今世界许多国家，尤其在众多发展中国家中仍占据重要乃至主导地位。
商品课税是指对生产、消费的商品或提供的劳务所课的税。这里所说的商品，既包括有形商品，如食品、服装、住宅等，也包括无形商品，如专利、技术等；既包括资本性商品——生产资料，也包括消费品——生活资料；既包括本国商品，也包括从外国进口的商品。劳务，通常只包括经营者提供的劳务，如宾馆向客人提供的食宿服务等，不包括被雇佣者提供的劳务，如公司职员受雇之后为本公司提供的劳务等，也不包括自我提供的劳务，如家务劳动等。
（二）商品课税的特征
（1）商品课税以商品和劳务的交换为前提，以商品和劳务流转额为计税依据。商品税以商品和劳务作为课税对象，具体的计税依据是商品劳务的流转额，即商品交换过程中的交易额。而流转额只能在商品和劳务的交换过程中产生，所以商品税是以商品经济为基础的，与商品经济有着密切的联系。
（2）商品课税是对物税。商品课税对商品和劳务的流转额课征，主要着眼于物，不考虑纳税能力，将人的关系排除在外，所以只对纳税人的销售（营业）额全部课税，而没有起征点、免征额等扣除规定，而且采用比例税率。
（3）多环节征税。从商品交换过程来看，商品从原材料到产成品，要经过产制、批发和零售等环节，才能最终进入消费领域，所经过的交易环节和交易次数比较多，而且是分合多变，所以商品税通常是一个以上的环节课征。正因为如此，商品税课税环节的确定——实行全环节课征，还是选择特定环节征税，即采用一次、两次课征，还是多次课征，就成为商品税建设中的一个特殊问题。
（4）易于转嫁。商品课税是在商品流通中进行的，纳税人很可能通过各种手段将所缴纳的税款转嫁出去。例如，通过提高商品价格，转嫁给消费者；或者压低收购价格而转嫁给生产者等，从而将税款部分或全部转嫁给他人。
（三）商品课税的优缺点
1.商品课税的优点
在自由资本主义时期，商品税在资本主义国家的税制系统中占据重要位置，尤其在众多发展中国家中仍占据绝对优势。当然，这与它的优势有着紧密的联系。具体来看，商品税主要有以下优点。
（1）课税普遍。商品课税以商品和劳务的交换为前提，在现代社会中，商品生产和交换是经济运行的基本方式。因此，商品课税具有普遍课征的优势。
（2）收入及时可靠。商品课税范围广，只要生产经营者有销售（或营业）收入就要纳税，故可使国家均衡、及时、可靠地取得财政收入。而且商品税一般采用从价计征，税基广，只要纳税人发生了应税生产经营行为，取得了商品销售收入或劳务收入，不论其成本高低与利润盈亏，国家均能取得税金，从而保证了税收收入的及时性和可靠性。
（3）贯彻国家产业政策，促进经济稳定增长。对不同商品、不同行业设计不同税率，有利于调节生产、交换、分配，正确引导消费；对同一产品、同一行业，实行同等税负的政策，有利于在平等的基础上开展竞争，鼓励先进，鞭策后进，限制盲目生产、盲目发展；通过减税、免税、退税等优惠激励措施，有利于体现国家对某些商品、行业、企业或地区实行优惠的扶持激励政策，引导投资，这些都能促进国民经济协调发展，稳定增长。
（4）有利于调节消费，鼓励储蓄。家庭、个人收入的支出不外乎消费和储蓄，用于消费方面的多，用于储蓄方面的必然减少；反之，用于消费方面的减少，用于储蓄方面的就必然增加。商品税是价格的组成部分，通常使商品价格增高，人民购买消费品就要多付钱。故一般来说，物价提高，消费减少，尤其是对那些有害人民健康和社会利益的消费品，如烟、酒或易污染的产品、设施，施以高税率，既可增加财政收入，又可调节消费，抑制奢侈之风，增加储蓄。
（5）征收容易，管理方便，节省费用。商品税一般采用从价计征或从量计征，比财产税和所得税计算手续简单，易于征收。同时只向为数较少的企业厂商征收而不是向为数较多的个人征收，管理方便，课税容易，因而可节省税务费用。
（6）纳税人易于接受。商品税额平均摊在物品价格之中，而且每次为数很少，纳税人没有强烈的牺牲感受，对征税的抵抗力较弱。
2.商品课税的缺点(www.xing528.com)
当然，商品课税也存在一些缺点，而且随着社会经济和社会化大生产的发展，商品税的弊端日益暴露。具体来看，商品税主要有以下缺点。
（1）有悖于量能纳税原则。纳税人的所得未必与其消费成正比，比如一个家庭人口多而劳力少，劳动收入和其他收入一般，则较人口少、收入多的家庭来说，在两者的人均消费水平一样的情况下，前者消费要大于后者，而税收负担也大于后者，因而违反税负公平原则。尤其是在社会财富分配不均和所得悬殊的条件下，商品课税不区别纳税人的经济状况负担能力，一律按消费量的多寡承担税负，造成税收具有明显的累退性。就总体而言，商品课税不能反映纳税人负担税收的能力，其税负必然主要由居多数的相对贫穷的阶级和阶层负担，自然就无法做到量能纳税，实现税负公平。
（2）可能影响生产发展。商品税课征要转嫁，有赖于提高出售价格，价格提高，对商品的销售数量有相当大的影响，有时甚至无法将税负加入货价。同时，税款的缴纳，一般是由生产者垫付，即使能够顺利转嫁，也需要相当长的时间才能收回，影响生产资金周转，妨碍生产的发展。此时，生产者如果仍然保持价格不变，也将蒙受损失。因此，只有提高商品价格，才能将税负转嫁出去。而商品价格的上涨，又必然会导致销售数量的下降，最终会减少商品供给。
（3）存在重复课税。由于商品税存在多环节课征的特点，而且在不同的环节课税，除增值税外，一般存在重复课税，这不但使税负不公，而且影响社会经济结构的优化，特别是影响专业化协作生产的开展，不利于经济的发展。
（4）商品税缺乏弹性。如果提高商品课税税率，以期增加收入，可能由于抑制了人民消费，社会消费量减少，而使税收减少。
（四）商品课税的种类
我国现行的税收制度中，商品课税的主要税种有增值税、消费税、关税等。
1.增值税
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，有增值才征税，没增值不征税。增值税已经成为我国最主要的税种之一，增值税的收入占全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。
2.消费税
消费税（特种货物及劳务税）是以消费品的流转额为征税对象的各种税收的统称，是政府向消费品征收的税项，可从批发商或零售商征收。消费税是典型的间接税，是1994年税制改革在流转税中新设置的一个税种。消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。消费税的纳税人是我国境内生产、委托加工、零售和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品的单位和个人。
3.关税
关税是指进出口商品在经过一国关境时，由政府设置的海关向进出口商所征收的税收。1985年3月7日，国务院发布《中华人民共和国进出口关税条例》。1987年1月22日，第六届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议通过《中华人民共和国海关法》，其中第五章为关税的内容。2003年11月，国务院根据海关法重新修订并发布《中华人民共和国进出口关税条例》。作为具体实施办法，《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》已经2004年12月15日审议通过，自2005年3月1日起施行。
（五）营改增
全面实施“营改增”试点改革，意味着实行三十余载的营业税和增值税并行征收的格局宣告结束，流转税制重大结构转换基本完成，开启了税收发展新阶段，在中国税收改革和发展的历史上具有里程碑意义。
“营改增”的实质是税制转换，也是税收制度创新的集大成者，符合现代税收制度“税种科学、结构优化”的价值追求，具有鲜明的时代特征和前瞻性的前行脉络。与国际接轨的规范化增值税制的建立，将助推现代税收制度体系的改革和完善，开启了税收治理体系现代化的新征程。同时，税制转换必然带来税务管理方式的变革，推动税收治理能力现代化。
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