税收支出：隐蔽的财政补贴及其对财政支出压力的影响

（一）税收支出的含义

税收支出是指特殊的法律条款规定的、给予特定类型的活动或纳税人以各种税收优惠待遇而形成的收入损失或放弃的收入。税收支出是由于政府的各种税收优惠政策而形成的，因此，税收支出只减少财政收入，并不列为财政支出，是一种隐蔽的财政补贴。税收支出与税收征收是两个方向相反的政府政策活动，直接引起政府所掌握的财力减少，同时使受益者因享受政府给予的减免税政策而增加其实际收入，因此，税收支出实际上是政府的一种间接性支出，它同其他财政补贴一样，是政府的一种无偿性转移支出，发挥着财政补贴的功能，所以被纳入政府财政补贴的范畴。

（二）税收支出的形式

税收支出是国家运用税收优惠调节社会经济的一种手段，根据世界各国的税收实践，税收支出的具体形式主要包括以下几种。

1.税收豁免

税收豁免是指在一定期间内，对纳税人的某些所得项目或所得来源不予课税，或对其某些活动不列入课税范围等，以豁免其税收负担。常见的税收豁免项目一类是免除关税与货物税，另一类是免除所得税。

2.纳税扣除

纳税扣除是准许企业把一些合乎规定的特殊支出，以一定的比率或全部从应税所得中扣除，以减轻其税负。在累计税制下，纳税人的所得额越高，这种扣除的实际价值也就越大。

3.税收抵免

税收抵免是指纳税人从某种合乎奖励规定的支出中，以一定比率从其应纳税额中扣除，以减轻其税负。在西方国家，税收抵免形式多种多样，主要的两种形式有投资抵免和国外税收抵免。两者的区别有：投资抵免是为了刺激投资，促进国民经济增长与发展，通过造成纳税人的税收负担不公平而实现；而国外税收抵免是为了避免国际双重征税，使得纳税人的税收负担公平。

4.优惠税率

优惠税率是指对合乎规定的企业课以比一般的低的税率，其适用范围可视实际需要而予以伸缩。一般而言，长期优惠税率的鼓励程度大于有期限的优惠税率，尤其是那些需要巨额投资且获利较迟的企业，常从中获得较大的利益。

5.延期纳税

延期纳税也称“税负延迟缴纳”，是指允许纳税人对合乎规定的税收，延迟缴纳或分期缴纳其应负担的税额。该方式适用范围较广，一般适用于各种税，且通常应用于税额较大的税收。

6.盈亏相抵

盈亏相抵是指准许企业以某一年度的亏损抵消以后年度的盈余，以减少其以后年度的应纳税款，或是冲抵以前年度的盈余，申请退还以前年度已缴纳的部分税款。一般而言，盈亏相抵办法通常只能适用于所得税方面。

7.加速折旧

加速折旧是在固定资产使用年限的初期提取较多的折旧。采用这种折旧方法，可以在固定资产的使用年限内早一点得到折旧费和减免税的税款。

8.退税

退税是指国家按规定对纳税人已纳税款的退还。以税收支出形式形成的退税是指优惠退税，是国家鼓励纳税人从事或扩大某种经济活动而给予的税款退还，其包括两种形式，即出口退税和再投资退税。(https://www.xing528.com)

财政支出也称公共财政支出，是指在市场经济条件下，政府为提供公共产品和服务，满足社会共同需要而进行的财政资金的支付。财政支出是政府为实现其职能对财政资金进行的再分配，属于财政资金分配的第二阶段。财政支出首先是一个过程，其次是政府为履行其职能而花费的资金的总和；财政支出原则包括量入为出、收支结合，统筹兼顾、全面安排，厉行节约、讲求效益。财政支出分类主要有按经济性质分类、按国家行使职能范围分类、按财政支出产生效益的时间分类、按财政支出的行政结构分类和按国际货币基金组织标准分类五种。

财政支出规模是财政支出总量的货币表现，是衡量一个国家或地区政府财政活动规模的一个主要指标，主要从绝对量和相对量来考察。购买性支出又称消耗性支出，是指政府用于购买为执行财政职能所需要的商品和劳务的支出，包括购买进行日常政务活动所需要的或者进行政府投资所需要的各种物品和劳务的支出。按照被购买商品和劳务的消费特征，购买性支出可以分为消费性支出和投资性支出两大类。转移性支出是指政府按照一定方式，将一部分财政资金无偿地、单方面地转移给居民、企业和其他受益者所形成的财政支出，主要由社会保障支出和财政补贴组成，是政府实现公平分配的主要手段。

一、名词解释

财政支出　购买性支出　转移性支出　政府采购制度　社会保障制度　财政补贴　社会保险

二、问答题

1.试述财政支出的原则。

2.财政支出有哪些常用的分类方法？

3.一国财政支出规模应如何衡量？

4.从经济性质上如何界定财政支出的范围？

5.企业亏损补贴和价格补贴的不同之处是什么？

财政支出面临扩张压力

近年来，我国财政支出急剧扩张，在经济增长年均10%的情况下，财政支出增长年均约20%。

财政扩张既是社会经济高速发展的内在要求，更来自转轨过程中各种矛盾激化和经济全球化过程中竞争白热化所形成的压力。

从经济环境来看，财政支出规模随经济的增长而扩张。我国GDP近年来处于持续高速增加的阶段。根据“瓦格纳法则”，当国民收入增加时，财政支出规模会以更大比例扩张；R.A.马斯格雷夫认为，随着经济发展阶段的演进，政府支出的规模逐渐扩张。而信息时代的到来，使人们对公共产品的需求有了更宽的比较范围，纳税人对政府支出的“非理性要求”前所未有得大，远远大于经济发展阶段政府支出的需求增加的规模。这就是当前我国经济发展阶段演进和信息化发展背景下的财政支出环境。

地方政府之间的“经济竞争”使中央财政支出压力骤然增大。地市级政府领导人为了政绩的需要进行的“经济竞争”，主要采用以下融资模式：把任内直接投资或担保项目贷款偿还期延迟到任外，而这些资金是政府通过借款、提供政府担保形式筹集的。结果是地方政府的或有负债和潜在负债越积越多，财政支付的潜在风险非常大。根据“李嘉图等价原理”，政府发行公债的效应等同于向纳税人征税。地方政府“经济竞争”导致的债务危机是当前我国财政管理体制改革深化过程中潜在的财政支出压力。

从社会环境来看，当前我国社会结构处于全面转型时期，各种社会问题丛生。一方面，和谐社会构建过程中存在诸多社会问题，如文化教育危机、公共健康问题、收入分配问题、三农问题、环境污染问题、地区之间的贫富差距问题等。许多新的社会问题也会在较短时期内大量产生，如虚拟经济犯罪问题、电子商务税收流失问题、贫富差距导致的地区安全问题、人口流动与国民待遇问题。各种社会问题纠缠在一起，解决一个社会问题必须以另一个社会问题的解决为前提，或者是多个问题一起解决才能治标治本。如三农问题涉及农村富余劳动力的转移、城市化建设、农村金融的稳定、农业生产方式、生产结构的优化、乡镇财政解困、农村义务教育财政支持等一系列既相互关联又错综复杂的问题。

从国际政治环境来看，国际投资环境竞争激烈。一方面，随着“北京共识”（对于我国改革开放以来的经济经验，西方学者总结中国模式的简称）持续升温，发展中国家纷纷模仿中国对外开放、吸引外资的模式，抓紧时间进行经济改革，打劳动力成本优势牌吸引国际投资，这对我国在保证经济增长不受影响的前提下进行财政税收体制的改革造成了压力。另一方面，随着经济全球化的到来，我国的经济事务已经扩展到全世界，但是中国企业走向国际市场的过程中出现了许多不和谐的因素，政府公共财政对外经济管理事务职责的增加，要求提高涉外经济管理的财政支出规模。

（资料来源：首都经济贸易大学财政税务学院财政学精品课案例分析）

分析：我国近年财政支出急剧扩张的现象正常吗？为什么？