营业税的税务筹划：转让无形资产的税务筹划

我国现行营业税是对在我国境内从事各种应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种税。

公司在计算营业税时，可以采用公式：应纳税额=营业额×税率。

营业税的税务筹划措施主要有以下几点：

1.对转让无形资产进行税务筹划。

转让无形资产是指纳税人以取得货币、货物或其他经济利益为前提，转让无形资产的所有权或使用权的行为。

本税目的征税范围包括：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权等。对转让无形资产使用税目进行征税税务筹划时，应注意以下几种情况：

(1)土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税。

(2)土地租赁不按“转让无形资产”税目征税，而按“服务业——租赁业”税目征税。

(3)土地批租不征营业税。土地批租是指国家通过征用或终止土地使用者的土地使用权的办法，将土地的所有权和使用权收回后，再以土地所有者的身份有偿出让土地使用权。

(4)以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。但转让该项股权应按“转让无形资产”税目征税。

(5)因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务以及因转让专利技术和非专利技术的所有权而发生的销售计算机软件的业务，不征收增值税。即从营业税角度来说，对上述列举的转让无形资产的行为，在转让过程中必然会发生的销售货物业务，均一并征收营业税。

2.对销售不动产进行税务筹划。(www.xing528.com)

销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为。所称“不动产”是指不能移动，移动后会引起性质、形状改变的财产。本税目的征税范围包括：销售建筑物或构筑物，销售其他土地附着物。

销售建筑物或构筑物是指有偿转让建筑物或构筑物的所有权的行为。建筑物、构筑物是指通过建筑、安装和工程作业等生产方式形成的建筑产品。其内容包括：房屋(住房、厂房、办公楼、仓库、学校、其他用房等)，设备安装工程(支柱、水塔、水池、设备基础、操作平台、各种设备的砌筑结构工程、金属结构工程)，其他建筑产品(烟囱、铁路、窖炉、公路、港口、灌渠、堤坝、水库、井等)。

销售土地附着物是指有偿转让其他土地附着物的所有权的行为。土地附着物是指除建筑物、构筑物以外的其他附着于土地的不动产，如树木、庄稼、花草等。

对销售不动产适用税目进行征税税务筹划时，应注意以下几个问题：

(1)个人无偿赠送不动产的行为，不征营业税；单位将不动产无偿赠予他人，不属于有偿转让不动产，但税法中特别规定，对此项行为视同销售不动产征税。

(2)企业合并、兼并过程中的不动产转移，因没有有偿转让不动产所有权，不属于销售不动产。

(3)销售不动产必须是有偿转让所有权，若只是有偿转让建筑物或构筑物的使用权，则不属于销售不动产，而属于租赁不动产，应按“服务业—租赁业”税目征税。

(4)销售不动产连同所占土地所有权一并转让的，比照销售不动产征税。

(5)以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物，是住房制度改革初期出现的一种过渡方式，具有销售住房所有权的性质，应视同销售建筑物征税。

(6)以不动产投资入股，共同承担风险、参与接受投资方利润分配，不属于销售不动产的征税范围，但如转让该项股权，则应按“销售不动产”税目征税。