增值税税务筹划：应税销售额与纳税人规模的关系

通过1994年税制改革，增值税已经成为国税的第一大税种，也是我国财政收入的主要来源。只要公司从事销售商品或者提供加工、修理修配服务等活动，就不能不考虑增值税的问题。

我国增值税是对在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和各人取得的增值额为课税对象征收的一种税。纳税人被分为一般纳税人和小规模纳税人，使用不同的税率。

一般纳税人增值税的计算公式为：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额=销售额×适用税率

小规模纳税人不得抵扣进项税额，因此计算公式比较简单：

应纳税额=销售额×征收率增值税

增值税的具体避税措施主要有以下几点：

1.小规模纳税人和一般纳税人的选择。

增值税纳税人有小规模纳税人与一般纳税人两种。凡是从事货物生产和提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的；或者从事货物批发或零售的纳税人，其年应税销售额在80万元以下的，为小规模纳税人。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非公司性单位、不经常发生应税行为的公司，视同小规模纳税人。其他年应税销售额在小规模纳税人标准以上的公司和公司性单位，是一般纳税人。

一般纳税人的增值税基本适用税率为17%，少数几类货物适用13%的低税率，一般纳税人允许进项税额抵扣。而在小规模纳税人中，适用3%的征收率小规模纳税人不得抵扣进项税额。

很多人认为一般纳税人可以开增值税专用发票，可以抵扣进项税；而小规模纳税人不可以，纷纷注册一般纳税人。其实对于刚好处于临界点的公司还是应该好好筹划一下。

(1)仅考虑销项税，一般纳税人收取的款项高于小规模纳税人，因为它的增值税适用税率为17%，同样100元的产品，购买方从一般纳税人处购买是117元，在小规模纳税人处购买是104元。对于一些不使用增值税专用发票的单位来说，宁愿选择小规模纳税人。

(2)如果一般纳税人当月有很多进项税额不能抵扣，则税负会高于小规模纳税人。如我国税法规定商品销售公司在销售完商品之前不得抵扣进项税。

当一般纳税人的应税销售额增值率超过一般纳税人节税点增值率时，其增值税税负要超过小规模纳税人。反过来，当一般纳税人的应税销售额增值率小于一般纳税人节税点增值率时，其增值税税负就要小于小规模纳税人。

2.销售方式中的税务筹划。(www.xing528.com)

在销售方式上可以降低公司整体税负的业务，可以单独分出去，而不必要汇总纳税。但有的时候汇总纳税也有它的好处：

(1)兼营与混合销售的税务筹划。对于大多数混合销售公司来说，选择什么样的税还是有筹划空间的。表面上看营业税的税率最高为5%，似乎低于增值税的税负，其实在运算时同样可以运用计算临界点的方法来比较两种税的税负。

应纳增值税税额=销售额×增值率×增值税税率

应纳营业税税额=营业额

则：

增值率(Z)=营业税税率÷增值税税率

如果实际增值率大于Z，纳税人缴纳营业税比较合理；如果实际增值率小于Z，则纳税人缴纳增值税比较合理。

(2)兼营不同税率的增值税项目的税务筹划。纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。为分别核算销售额的，从高适用税率。

分别核算是指对兼营的不同税率货物或应税劳务在取得收入后，应分别如实记账，分别核算销售额，并按照不同税率各自计算应纳税额。为分别核算销售额的，从高适用税率。

(3)兼营应税和免税项目的税务筹划。一个增值税纳税人可能同时经营应税和免税项目。税法规定，纳税人兼营免税或者减税项目的，单独核算免税、减税项目的销售额，未单独核算的，不得免税、减税。所以，公司兼营免税、减税项目时，通过单独核算不同项目销售额可以减小不必要的税收负担，获得税收利益。

此外，纳税人销售或者进口下列项目，免征增值税：农业生产者销售的自产初级农业产品；避孕药品和用具；向社会收购的古旧图书；销售自己使用过的物品。

3.企业运输费用的税务筹划。

运输费用是企业生产经营过程中不可缺少的费用支出，企业可以通过自己购买车辆、自己运输，也可以采用由专门的运输公司来运输、自己支付运输费的方式。企业自己购买车辆进行运输，其中，购买车辆的开支属于固定资产投资，其中所包含的增值税不能抵扣，在计算企业所得税时也不能进行税前扣除，而只能通过折旧的方式列入企业的生产经营成本。

车辆运营过程中所发生的燃料和材料配件支出以及修理修配支出可以抵扣17%的进项增值税。假设运费价格中可扣税的物资耗用的比例为R，则相应的增值税抵扣率就等于17%R。如果企业选择由专门的运输公司进行运输的方式，则需要支付运输费，该运输费可以抵扣7%的进项增值税。同时，收取该运输费的运输公司也应该缴纳3%的营业税。从国家的角度来看，国家只减少了4%的税收收入，也就是说，该运费只有4%的抵扣率，令17%R=4%，即可求出R=4/17，这就是运费的扣税平衡点。当企业运输过程中所耗费的材料及修理修配支出比例比较大时，采用自己运输的方式比较有利，而当所耗费的材料及修理修配支出比例比较小时，采用他人运输的方式比较有利。当然，在具体筹划过程中还应该考虑支付给专门运输公司的运输费用的高低问题以及自己运输所产生的人员工资费用等问题，在综合考虑以上问题的基础上进行企业运输费用的税务筹划将能收到很好的效果。