六大会计要素及其认识

会计要素是对会计核算对象的基本分类，是设定财务报表结构和内容的主要依据，也是进行确认和计量的重要手段。对会计要素进行严格定义，能够为会计核算奠定坚实的基础。资产、负债以及所有者权益，构成了资产负债表的基本框架，是反映财务状况的会计要素；收入、费用以及利润，构成了利润表的基本框架，是反映经营成果的会计要素。因此，这六项会计要素又被称为财务报表要素。

1.资产。所谓资产，是指过去完成的交易或事项所形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。也就是说，资产就是企业所拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括财产、债权和其他权利。如果按流动性进行分类，资产可以分为流动资产和长期资产或非流动资产。流动资产是指那些可以在1年内变现的资产，如应收账款、存货等。有些企业经营活动比较特殊，其经营周期可能大于1年，比如，造船、大型机械制造，从购料到销售商品直到收回货款，经营周期比较长，往往超过1年。在这种情况下，就不把1年内能否变现作为划分流动资产的标志。长期投资、固定资产、无形资产的变现周期比较长，往往超过1年以上，所以称为长期资产或非流动资产。按流动性对资产进行分类，可以分为流动资产和固定资产。一般来说，流动资产所占比重越大，说明企业资产的变现能力越强。流动资产中，货币资金、短期投资比重越大，则支付能力越强。按资产有无实物形态分，可以分为有形资产和无形资产。像存货、固定资产等属于有形资产，因为有物质形态，而货币资金、应收账款、短期投资、长期投资、专利、商标等，都属于无形资产，因为它们都没有实物形态，而是表现为某种法定权利或技术。传统上，通常将无形资产作狭义的理解，仅将专利、商标这些不具有物质形态、能够给企业带来超额利润的资产称为无形资产。

2.负债。负债是指由过去的交易、事项所形成的现时义务，履行该义务预期会导致企业经济利益流出。如果把资产理解为企业的权利，那么，负债就可以理解为企业所承担的义务。负债具有如下特点：一是负债必须是由于过去的交易、事项引起的，企业当前所承担的义务，企业预期在将来要发生的交易、事项可能产生的债务不能视作负债。二是负债需要由企业在未来某个时日进行清偿。三是为了清偿债务，企业往往需要在将来转移资产，比如用现金偿还或是用实物进行清偿，或者通过提供劳务进行偿还，或者同时转移资产和提供劳务偿还。按偿还期间的长短，实际工作中一般将负债分为短期负债和长期负债。预期在1年内必须清偿的债务属于短期债务。有些企业经营周期超过1年，这时，预期在一个经营周期内到期清偿的债务，也属于短期债务。除以上情形以外的债务，被称为长期债务，一般包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

3.所有者权益。所有者权益是所有者在企业资产中享有的特定的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，也被称为净资产。所有者权益相对于负债而言，具有以下特点：一是所有者权益不像负债那样必须进行偿还，除非发生减资、清算等情况。二是企业清算时，负债往往被优先清偿，而所有者权益只能在清偿所有的负债之后才能返还给所有者。三是所有者权益能够分享企业利润，而负债则不能参与企业利润的分配。所有者权益在性质上表现为所有者对企业资产的剩余利益，在数量上也就等于资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四个项目，其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。(www.xing528.com)

4.收入。收入是指企业在销售商品、提供劳务及转让资产使用权等经营活动中所形成的经济利益的总流入。收入具有以下特点：一是收入是企业日常经营活动中产生的，如销售商品、提供劳务的收入。而有些交易、事项也能够为企业带来经济利益，但由于其不是从企业的日常经营活动中产生的，就不属于企业的收入，而作为利得。例如，出售固定资产所取得的收益就不能视为企业的收入。二是收入可能表现为企业资产数额的增加，如增加银行存款、形成应收账款，也可能表现为企业负债的相应减少，如以商品或劳务抵偿债务；也有可能同时引起资产的增加和负债的减少，比如销售商品抵偿债务，同时收取部分现金。三是收入将导致企业所有者权益的增加。按企业所从事的日常经营活动的性质，收入有三种来源：对外销售商品，通过销售商品，取得现金或者形成应收账款；提供劳务；让渡资产的使用权，主要表现为对外贷款、对外投资或者对外出租等等。按日常经营活动在企业所处的地位不同，收入还可以分为主营业务收入、其他业务收入。其中，主营业务收入是指企业为完成其经营目标而从事的日常经营活动，这可根据企业营业执照上规定的业务范围来确定。其他业务收入是主营业务以外的其他日常活动，如工业企业销售材料、提供非工业性劳务等等。

5.费用。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常经营活动所流出的经济利益。与收入相对应，费用的特点在于：一是费用是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益的流出，像固定资产清理损失就不是日常活动发生的经济利益的流出，所以属于损失。二是费用可以表现为资产的减少，如耗用存货；也可能引起负债的增加，如负担利息；或者同时表现为资产的减少和负债的增加。三是费用将引起所有者权益的减少。按照与收入的关系，费用可以分为营业成本和期间费用两部分。其中，营业成本是指所销售商品的成本，或者所提供劳务的成本。营业成本按照所销售商品或提供劳务在企业日常活动中所处地位可以分为主营业务成本和其他业务成本。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用；销售费用是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的除营业成本以外的各项费用以及专设销售机构的各项经费；财务费用是企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。

6.利润。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润为营业利润、投资净收益和营业外收支净额三个项目的总额减去所得税费用之后的余额。有些补贴收入也可计入利润。营业利润是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润，为主营业务利润和其他业务利润减去有关期间费用后的余额；投资净收益是投资收益与投资损失的差额；营业外收支是与企业的日常经营活动没有直接关系的各项收入和支出。其中，营业外收入项目主要有捐赠收入、固定资产盘盈、处置固定资产净收益、罚款收入等，营业外支出项目主要有固定资产盘亏、处置固定资产净损失等。