中级财务会计学(上、下)第一版

《中级财务会计学(上、下)》第一版由先生担任主编,黄世忠、刘峰、陈少华和方荣义担任副主编。

财务会计是现代企业会计的一个重要分支。它立足于企业,面向市场,主要向企业外部的信息使用者提供他们进行决策和管理所需要的关于该企业整体及其分部的财务信息和其他经济信息。财务会计在其数据加工和信息转换中继承了传统会计模式特有的程序与方法中的精华,并予以继承和发展。财务会计的信息使用者虽然主要在企业外部,并主要以财务报表为核心的财务报告为信息传输的手段,但是财务报告也是管理会计加工、利用的重要信息源,从而也能促进企业经营管理水平和经济效益的提高。

财务会计通常由“会计学原理”、“中级财务会计学”和“高级财务会计学”3门学科组成。在这一学科体系中,中级财务会计学不仅担负着承先启后的责任,而且承担着对财务会计知识中的主体部分进行全面、系统讲述的任务。中级财务会计学运用会计学原理中揭示的概念、原则与方法,全面阐述一个企业在持续经营条件下引起财务报表要素变动的主要交易、事项和情况的会计处理(涉及确认、计量、记录和报告所有程序,而以确认和计量为重点);该企业整套财务报表和财务报告的编报;应在表外披露的事项;财务报表的分析与解释等。中级财务会计学还可以探讨财务会计领域中的一些特殊问题。中级财务会计学应为进一步学习高级财务会计学奠定坚实的基础。

《中级财务会计学(上、下)》第一版是“九五”期间国家级重点会计学教材和教育部面向21世纪课程教材,它应在一个较高的起点上,为培养跨世纪的高级会计专业人才提供一系列有用的且能反映会计学前沿的财务会计知识体系。这一努力目标,指引着《中级财务会计学(上、下)》的高水平、跨世纪、有特色的教材内容。

第一,从国际方面看,20世纪30年代以来财务会计的理论和方法都发展很快。各国都陆续建立了规范财务报表的公认会计原则或会计准则;国际会计准则委员会加大了财务报表可比性的协调力度;不少会计准则制定机构先后致力于规范财务会计的基本理论,即财务会计概念框架的研究并已取得显著成果。这一切都把财务会计的理论和方法不断向前推进。世纪之交,市场经济变化尤其是金融创新层出不穷,使财务会计面临许多新情况和新问题,如形形色色的衍生金融工具被人们广泛用于避险和投机就是一例。高报酬和高风险总是并存的,在财务报表上如何披露资产负债表外风险和其他的不确定性以至应否在表内考虑对它们进行确认和计量都提上了财务会计和财务报告改进的议事日程。又如,西方公司再一次兴起合并和收购的浪潮。据美国《商业周刊》1997年2月7日一期的文章透露,美国国内公司合并和收购的总额已达到6 590亿美元的创纪录水平,并估计1997年这一浪潮仍会继续升高。在此之前,会计专家曾经分析过美国20世纪90年代公司合并的一大特点:收购的价格大大超过了被收购(兼并)公司按公允价值重估后的账面净资产,因而形成了前所未有的巨额“商誉”,有的商誉甚至超过了收购总额的80%以上。如此巨大的商誉引发了会计学界的思考:按照传统的会计惯例是“不允许确认自创商誉”的。但是购买的商誉显然并非在收购时突然发生,不确认自创商誉是否合理?再如,随着高科技的迅猛发展,确认和计量人力资源、知识产权和其他无形资产,也会引起会计界的广泛关注。总之,财务会计作为一个独立的会计分支,虽然只有60多年的时间,但是传统的概念和模式面临新世纪的挑战。国际惯例同样是一个动态的概念,其内容也是随着国际环境的变化而变化的。

第二,我国的财务会计(会计核算)的规范形式及其内容,从1993年起,已开始实行同国际会计惯例接轨的重大改革。改革的目标是逐步建立一套与社会主义市场经济体制相适应的会计准则体系,使我国现代企业的会计报表也能传输国际通用的商业语言以便在对外开放中起重要的信息沟通和经济媒介作用。从过去的统一会计制度转变为今后的基本会计准则与具体会计准则,标志着会计规范模式的根本转变。要完成这一改革恐怕需要经历一个较长的过程,不可能指日而待。

基于以上分析,为使《中级财务会计学(上、下)》既保持相对稳定且大体符合当前的国际会计惯例,又具有适当的前瞻性,编者设想,采取如下的原则来构建本书的体系与内容可能是恰当的:既应立足于当前,更应着眼于未来;既应联系中国实际,更应反映财务会计理论与实务在世界范围的现状与可能的发展变化。(www.xing528.com)

根据上述原则,《中级财务会计学(上、下)》共分为8个部分,前7个部分为《中级财务会计学(上、下)》的主体内容,共分25章,第8部分为财务会计专题,由5个专题组成。这8个部分,除正文外还有小字,有的章节后还有附录;按照两个“既应”和“更应”的原则,实际上是把国际会计惯例放在优先地位来考虑。所以,将国际会计惯例、国际会计准则委员会公布(按最新修订式重排)的国际会计准则、英美等国的主要会计文献中所介绍的流行会计程序以及我国已经正式公布实施的企业会计准则一般作为正文的基本框架,有关历史发展、重要发展趋势和主要会计观点也在正文中加以阐述。凡是符合下列特点之一者,一般列入小字:

(1)有论点、有新意但尚未得到会计界普遍认可的新见解。

(2)我国具体会计准则征求意见稿(含会计制度)中的特殊规定。

(3)美英等国会计准则中的新规定和特殊规定。

(4)当应列为小字部分内容过多时则列为附录。

《中级财务会计学(上、下)》所使用的账户(会计科目)不要求一致,例解中的数字也不要求衔接。各章可根据需要(如为了清楚地表述某项交易或事项的经济实质与来龙去脉)设置和运用必须使用的账户、图表和例题。此外,财务报表的项目虽来自账户,通过再确认,但它也应具有相对的独立性,不需要与账户保持连贯。