先生学术思想：会计准则制定的理论分析

在《从会计准则的性质看会计准则的制订》一文中(葛家澍和刘峰,1996),先生首先阐述了会计准则具有技术性、会计准则具有一定的经济后果与会计准则的制定过程就是一个公共选择的过程等几个基本特点,然后分别从理论上分析了上述几个特点对会计准则制定的影响。

首先,基于会计准则的技术性^[3],先生认为应该吸取美国会计准则制定过程中“失败”的经验教训,大力开展与会计准则相关的基本会计理论研究,使得最终我国的会计准则体系建立在坚实的理论和一套内在逻辑一致的概念框架基础之上,使会计准则内部逻辑自洽,不至于因前后矛盾而修修补补。

其次,会计准则具有一定的经济后果。因为会计准则中允许不同备选会计处理方法的存在,不同的会计政策往往导致不同,甚至产生迥然不同的经济后果,所以会计准则制定过程中很有可能面临来自不同利益集团出于自身目的进行的游说(对于民间会计准则制定机构而言更是如此)。为了抵御来自利益集团的游说,先生认为,准则制定机构就必须有一套可以用来抵御外来压力的理论或“概念框架”。除此之外,一套透明和应循的会计准则制定程序(due procedures)也必不可少^[4]。(www.xing528.com)

最后,会计准则制定是一个公共选择(政治)的过程,意味着最终的会计准则可能是体现各方利益博弈的一个暂时均衡的结果。基于此,先生认为,系统、完整、内在一致的会计准则体系只能是一种理想,只可以逼近但不可能完全达到。我国制定会计准则的机构是财政部会计司,优点是会计准则制定过程中的公共选择色彩淡一点,但缺点是可能并不能够充分了解到不同利益集团的诉求。

此外,先生还对会计准则作为一种公共契约进行了分析(葛家澍和杜兴强,2008)。在“会计信息、公司治理与会计准则:理论分析、博弈解释与历史证据”一文中,先生层层递进地分析了会计信息、公司治理与会计准则的相互关系。立足于公司治理背景的会计信息披露的逻辑,并针对会计信息在公司治理中的作用,借助于典型的历史事件进行史证研究,先生对会计信息作为一种“公共知识”的功效进行了进一步的解释。随后,先生围绕不同企业之间和投资者之间对于会计信息披露进行博弈分析,得出了如下的结论:(1)不同质的企业之间,针对稀缺性的资源展开的争夺,最终必然促使企业的会计信息公开披露,使得会计信息披露成为一种非正式的制度安排;(2)分析了伴随着企业组织形态的多元化和所有权分享所导致的企业会计信息披露的变迁特征;(3)对于股权分散的股份有限公司和上市公司,寄希望于投资者和管理当局之间签订私人契约来要求高质量的信息披露逐渐成为不可能。为此,需要会计准则作为一种公共契约的存在。接下来,先生对美国制定会计准则初期围绕会计准则制定权的争夺,构建了一个博弈的分析框架,为会计准则制定权最终由SEC下放给民间准则制定机构提供了一种更一般性的解释。