关于财务报告体系的学术思想：事项会计探讨

近年来,随着AI技术的崛起,会计学界开始反思现行财务会计与报告模式的缺陷,并重拾“事项会计”(event accounting)的思路。实际上,先生在大约20年前就已经系统地讨论过将事项会计作为改进财务报告的一种途径(葛家澍和杜兴强,2003a;葛家澍和杜兴强,2004e)^[7]。

第一,现行财务会计与报告模式是通过一套通用的财务报告,向所有使用者提供决策有用会计信息。但是,不同的会计信息使用者所需要的会计信息的相关性各不相同。企业通过一套财务报告体系提供的通用会计信息不可能符合所有投资者的决策所需。

第二,由于现行财务会计与报告模式需要满足严格的确认与计量标准,同时要受到具体处理会计数据的会计人员个人职业判断的影响,因此在生成会计信息时并未考虑不同决策类型投资者的具体信息需求,导致最终反映在财务报表上单一、貌似十分精确的数据因为信息过滤而无法满足投资者的具体决策相关性。

第三,投资者在决策时,可能依据自己的知识结构、决策模型、偏好对通用财务报告的数据进行重新排列组合,来获取自己所需要的、与特定决策更为相关的会计信息(体现为分析和理解过程)。照此,会计人员按照“会计数据→会计凭证→账簿→财务报告”的过程生成通用会计信息,而投资者又要将财务报告内容反方向进行分解、再组合,以获得可直接利用的、决策相关的会计信息,那么会计人员在提供财务报告过程中的作用何在?

第四,现行财务会计与报告模式假定企业的管理当局和会计人员从平均意义上具有比投资者更好的会计信息处理能力,但是这一基础假设正在经受冲击。随着投资者素质的提高,他们已具有相当程度的会计信息处理能力;对于掌握大量社会资源的机构投资者而言,他们甚至可能比企业会计人员具有更强的信息处理能力。既然如此,为何企业不选择在不影响企业商业秘密的情况下,将经营活动的基本数据传递给投资者,由他们按照自己的需求和决策模式“生产”会计信息?(www.xing528.com)

第五,现行财务会计与报告模式提供的会计信息侧重于可以用货币计量的内容,而对另外一些不能够恰当进行计量,但与投资者决策高度相关的信息往往得不到任何的反映。事项会计则不然,它倡导投资者个人基于原始数据生成自己需要的会计信息,这样可以在一定程度上摆脱公认会计原则的束缚,使投资者能够了解那些原本在财务报告中得不到反映的事项或情况(如竞争优势、核心能力等)。

第六,在事项会计模式下,企业可以将进行经济活动的有关情况归类,通过一种“经营事项表”的形式,实时(real-time)传递给投资者(满足及时性)。若有必要,可以进行提示性的结构排列,以便投资者在进行决策时,具有更大的重新解构(reconstructability)价值。

第七,按照事项法模式,会计人员就可以在很大程度上从传统的、复杂的记账、算账和报账工作中摆脱出来,着力于对经营活动进行各种预测、分析,更好地发挥参与决策的作用。

概而言之,先生关于事项会计的探讨,具有很强的前瞻性与理论预测性;先生的相关结论,对于AI时代财务会计与报告模式的改进,亦具有重要的启发意义。