关于现行财务报告模式的局限性及改进的系统总结

先生对20世纪60年代以来的关于现行财务报告模式缺陷与改进的文献进行了系统的综述(葛家澍和杜兴强,2003a),包括但不限于Edwards和Bell(1961)、Chambers(1966)、AAA(1966)、Sorter(1969)、ASSC(1975)、美国FASB的SFAC、ICAEW(1991)的The Future Shape of Financial Reports、AAA(Accounting Horizons,1991)、Kaplan和Norton(1992,1996)、AICPA(1994)、Wallman(1995．9;1996．6;1996．12;1997．6)、Nash(1998)、ASB(1999)、IASC(1999)与FASB(2000)、Boulton等(2000)、CICA(2000)The Canadian Performance Reporting Initiative(CPRI)的“总体价值创造系统”、Upton(2001)《企业和财务报告:来自新经济的挑战》以及《高质量财务报告》(Miller和Bahnson,2002)等(表13-1)。

关于现行财务报告模式的缺陷,先生提纲挈领地总结到(葛家澍,1998;葛家澍和杜兴强,2004a):

第一,由于财务会计立足于过去的交易与事项,其所提供的信息主要是面向过去、属于历史信息,而使用者的决策总是面向未来,这造成了信息提供与信息需求之间的矛盾。

第二,由于财务会计强调货币计量,使得大量难以用货币计量的资产项目无法在财务报表中予以确认、从而无法向投资者提供决策相关的信息^[5];大量无法用货币计量的负债无法体现在财务报表中、而只能在表外披露,如此的隐性负债使得投资者无法了解企业运营面临的巨大风险。

第三,现行财务会计与报告模式假定币值稳定,为此无法反应物价变动信息;为此,如果物价朝着单一方向单调变动、积少成多,物价变动信息扭曲的财务报表无法让投资者了解企业真实的财务状况与经营成果。

第四,现行财务会计与报告模式往往更为倾向于法律形式,但忽视了经济实质。

第五,现行财务会计与报告模式允许会计人员进行估计和判断,因此财务会计与报告揭示的企业的财务状况与经营成果往往只是一个近似值,因此其可靠性是相对的;此外,财务状况与经营成果只是暂时的、并非最终的结果。

先生关于现行财务报告模式缺陷与改进的文献梳理全面与客观,成了后来学者讨论财务报告模式缺陷、论及财务报告模式改进的重要参考。

表13-1　现行财务报告模式的局限性及其改进的系统总结(www.xing528.com)

续表

续表

续表

*主要参考了葛家澍和杜兴强(2003a)、葛家澍和杜兴强(2005)。