现行财务会计与报告模式的先生对高度总结

先生认为(葛家澍,1998),财务会计是传统会计的主要继承者,但又有发展^[3]。

第一,财务会计继承了传统会计模式中主要的会计程序,包括:(1)以权责发生制为基础的会计确认与收入实现;(2)会计计量主要遵循历史成本原则;(3)会计记录以复式记账法(借贷记账法)为基础;(4)资产负债表、损益表(利润表)与现金流量表为最核心的报表;(5)会计处理过程考虑谨慎原则和稳健惯例。(www.xing528.com)

第二,财务会计在对传统会计进行继承的基础上有所发展。(1)虽然财务会计亦由确认、计量、记录和报告4个环节组成,但其核心的环节是财务报表(后扩展为财务报告)。日常的确认和计量属于初始确认和计量,仅在财务报表中确认和计量才是最终传递给外部信息使用者的有用信息。(2)在确认层面,财务会计的确认以权责发生制为主,但也运用了收付实现制(现金流量表);财务会计虽仍坚持实现原则,但是实现原则已经由已实现(realized)扩展为可实现(realizable)。(3)在计量方面,财务会计已经将传统会计中历史成本作为唯一的计量基础扩展为多种计量属性并用——除历史成本外,现行成本、市场价格、可实现净值、公允价值等都在不同的情况下作为特定资产的计量属性。(4)在对外信息提供方面,将财务报表扩展为财务报告,除包括核心部分财务报表外^[4],还增加了“财务报告的其他手段”(other means of financial reporting),简称其他财务报告;财务报告所传递的全部信息统称为“披露”(disclosure),但财务报表披露的信息称为“表述”(presentation),财务报表的表内表述则称为“确认”(recognition)。