确认不同分类及其内涵

1．初次确认(第一次确认)与再确认(第二次确认)

先生认为,如果仅将确认理解为财务报表的表内确认,那有失偏颇。实际上,报表并非直接来自交易或事项的数据,它是会计把数据加工转化信息的终结。无论是手工记账系统还是电子数据处理系统,复式记账原理的运用都还是必要的。为此,对于任何一项交易,从开始进入会计信息系统进行处理到通过报表传递已加工的信息,总要经过两次确认:第一次确认是为了正确地记录,即初次确认;第二次确认是为正确地列报(在财务报表中表述),即再确认。

最早涉及初次确认的是1970年的APB Statement No．4的第145段。APB认为初次记录的原则有3项:进入会计程序的数据、做出会计分录或记录的时点、予以记录的金额。先生认为,APB的3项原则是初次记录确认必须遵循的原则。第一项原则解决的问题是交易或事项应否进入会计信息系统。若一项交易引起的经济数据基本确定,它才可以在会计上予以初次确认,正式加以记录。第二项原则要解决的问题是记录和确认的时点。在初次确认中,何时进行记录是最为关键的确认步骤。基于此,先生认为,初次确认的过程不应任意(指无正当理由)提前或推后,也不任意递延或预提;不应该将经营业绩本就具有波动性的财务真相,人为地加以平滑(smoothing)与粉饰(dressing)而导致其歪曲。第三项确认的原则则属于计量问题。

在初次确认的基础上,按照财务报告的目标把账户记录转化(加工、整理、分类和归并)为报表要素与项目,成为对报表使用者有用的信息,所有金额均计入报表的合计。这一程序称为再确认(即第二次确认),它的4个特点为:

第一,再确认的数据(信息)来自日常的记录;

第二,它在财务报表表内(仅仅是表内)既用文字表述为财务报表的要素(报表大类)、项目(要素的分类),又用数字(金额)描绘为要素和所属项目的数量,并求出各类合计和报表的总计;

第三,把日常记录转化为报表的要素与项目有一个挑选、分类、浓缩、汇总或细化的加工过程;

第四,在报表中的表述,资产负债表和利润表是以权责发生制为基础,而现金流量表是以收付实现制为基础。

2．确认的内涵(www.xing528.com)

先生认为,确认的内涵丰富而复杂,主要包括如下的内容:

第一,确认涉及会计人员的职业判断。特定交易或事项发生后,会计信息系统就要决定是否要加以正式记录(按复式记账要求做成会计分录),应记入哪一个财务报表的要素(项目)和账户,应在何时予以记录并计入报表,在记录或计入报表时是否符合4项基本标准。此外,是否确认还需要考虑“效益是否大于成本”与“重要性”原则。

第二,欲在财务报表上通过确认加以表述,必先正式经过会计记录;文字归属于报表的要素与所属的账户与项目,而金额则必须计入报表的总计。为此,会计确认是指在财务报表的表内,不包括括弧中的旁注。在财务报告体系中,财务报表是核心;财务报表中,表内确认部分是最相关、最可靠的财务信息。为此,确认并不包括非财务信息。财务报告有两种表述信息的方式,一是确认(仅限在财务报表表内的、可计入总计的财务信息),二是披露(包括报表附注、辅助报表和其他信息传输手段所表述的财务、非财务,主要是非财务信息)。

第三,先生认为,确认的范围包括记录和报告,但确认并不能替代后两者。对记录来说,确认主要指一个项目能否作为某个会计要素进入会计信息系统予以正式记录、应以何种要素予以记录以及何时应予记录。为此,虽然如何记录在广义上属于确认程序,但狭义角度看,会计记录属于一个独特的程序。财务报告这一程序亦是如此,广义上属于再确认的范畴,狭义上属于一个独立的会计程序。财务报表的再确认涉及有无项目应进入报表系统、该项目应列入何种要素、何时应当在报表中表述并将其金额列入报表总计3个步骤。

第四,对大多数交易和事项而言,会计确认(记录和报告)可以一次性完成^[2]。但是,对于一些交易和事项的确认,已记录和已报告的项目若在嗣后发生变动,则需要后续确认,包括不再符合确认标准而需要终止确认。

这里,先生特别强调了“初次确认和再确认”以及“初始确认和后续确认”的区别。“初次确认和再确认”指交易和事项发生后应予确认的项目都先在账簿(或其他记录手段)上记录(初次确认),然后再计入财务报表的两个步骤(再确认)。“初始确认和后续确认”则指特定的项目可能由于计量上的变动,通过不同的事项修改原先确认的金额。换言之,初始确认与后续确认均对应着财务报表表内的“再确认”,而与初次确认并无直接的关系。

第五,根据FASB的SFAC No．5,会计确认应符合4个基本标准——可定义性、可计量性、相关性和可靠性。确认的第一步或首要标准是需符合要素的定义。先生认为,定义要素不是为定义而定义,而是为确认而定义。为此,要素的定义必须是要素特征(本质属性)的反映。先生曾对资产的定义进行了系统探讨,详细参阅有关章节。