确认与披露：了解它们之间的区别

会计确认指将一个项目作为资产、负债、收入、费用等要素加以记录或将之最终纳入财务报表中的过程,包括用文字和金额对某一项目进行描述并将之金额计入财务报表的合计数中。对于资产和负债的确认而言,会计确认不仅包括对资产、负债取得时的记录,而且也涵盖了这些项目日后的增减变动乃至最终从财务报表中退出的记录(FASB,1984,SFAC No．5,para．6)。会计确认涵盖3个阶段:

(1)初始确认(initial recognition)。

(2)嗣后确认或再确认(subsequent recognition)。

(3)终止确认(de-recognition)。

一个项目可以进行(初始)确认,当且仅当有充分的证据表明该项目之中内含的资产或负债的变化已经发生(包括有恰当的证据表明将会带来未来的经济利益流入或流出企业)和能够用某个特定的货币量进行充分可靠计量。一项业已被记录的、金额发生了变化的资产或负债,当且仅当有充分的证据表明该资产或负债金额上的变动确实已经发生且新的金额能够充分可靠地进行计量时方进行再确认。一项资产或负债应该终止进行确认,当且仅当存在着充分的证据表明其并不能为主体带来未来的经济利益或主体已经不再承担转移经济利益的义务。

通过对FASB的第5号概念公告对确认的定义进行研究,先生区分了确认与非确认的界限(葛家澍和杜兴强,2003):第一,在整个会计程序中,确认是项目应否列入财务报表某一要素的第一道关口。其中要素的定义又是应否确认的首要考虑因素。第二,由于确认要求既要用文字,又要用数字来描述一个项目,且其金额必须包括在财务报表的总计之中。因此,用其他方法(如注释、正文中的括号、辅助信息等)在财务报告中披露的信息与事实,就不是确认。第三,确认一个项目和有关信息应符合4个基本标准,即可定义性、可计量性、相关性和可靠性。

进一步,先生认为,自从FASB的SFAC No．1将财务报表的概念扩展到财务报告之后,财务报表的表内确认、附注披露、其他财务报告披露之间就必须明确进行区分(图12-1)。先生指出:

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图12-1　确认与披露的区别

第一,当财务报表扩展到财务报告之后,财务报告体系包括财务报表与其他财务报告两大部分,其中财务报表又可以区分为表内(face)与附注(notes)两个部分。对于财务报告整体而言,对应着“表述”(presentation)一词。

第二,确认(recognition)仅针对财务报表的表内(face);与之相对应,由于财务报表扩展到财务报告,财务报表附注与其他财务报告则属于披露(disclosure)的范畴。

第三,财务报表的表内披露与财务报表附注的披露都需要符合会计准则(公认会计原则,GAAP),并需要接受审计。接受审计意味着3种责任:管理当局与会计人员需要承担会计责任,审计师需要承担审计责任,管理当局与审计师需要承担连带责任。

第四,其他财务报告的披露,因为涉及盈余预测等未来的事项与信息,可以不严格地遵从会计准则或GAAP,但是须经过专家审阅。

第五,财务报表是财务报告的核心。虽然财务报表与财务报告基本上具有相同的目标,但某些有用的信息最好通过财务报表提供;如果因为不满足确认的条件,有些信息则要由或只能由报表附注、辅助资料或财务报告的其他手段提供。

通过对财务报告体系进行勾勒,先生为会计界厘清了确认与披露的区别。这为学术界探讨会计信息质量特征、会计确认与计量以及财务报告的缺陷与改进提供重要的借鉴。