中国制度环境下的会计目标综合研究思考

在《建立中国财务会计概念框架的总体设想》一文中(葛家澍,2004),先生在财务会计目标与资产定义等方面丰富了既有的财务会计概念框架文献。先生构建了一个多层次的财务报告目标体系:第一层次强调受托责任观,强调财务报告应该反映企业经理层受托责任的履行和完成情况。第二层次为决策有用观,强调财务报告为投资人、债权人和其他与企业有利害关系的使用者提供有助于各类经济决策的信息,主要是表内和表外的财务信息。第三层次则考虑我国的实际情况,认为不应忽略国家宏观管理部门及监管部门的信息需求,倡导按照国家的政策法规,在表外披露国家宏观调控所必需的信息。先生指出(葛家澍,2004):

……在我国,财务会计即财务报告的目标可概括为:第一,反映企业经理层受托责任的履行和完成情况;第二,为投资人、债权人和其他与企业有利害关系的使用者提供有助于各类经济决策的信息,主要是表内和表外的财务信息;第三,在必要时,按照国家的政策法规,在表外披露国家宏观调控所必需的信息。

实际上,在《基本会计准则与财务会计概念框架——关于进一步修改完善1992年〈企业会计准则〉的个人看法》(葛家澍,1997)一文中,先生就曾建议重视我国的制度环境特征,对西方财务会计概念框架中的会计目标进行拓展,提出我国企业财务报告目标(会计目标):

……每个国家的会计目标都应该适合自己的国情。西方国家的经济体制大多数都是高度发达的市场经济,所以,在财务会计目标的提法上只是大同小异,或基本相同:(1)评估管理当局对受托资源的责任的履行情况;(2)为外部使用者的投资、信贷等决策提供依据。我国实行的是社会主义市场经济。社会主义市场经济不能完全等同于西方的市场经济,因此,我国财务会计的目标与西方国家的目标既有相同之处,又应有相异之处。相同点在于上述的目标在我国基本上也可适用,不同点是我们要考虑我国还有更重要的信息使用者,他们对会计信息有着特殊的需求,那就是社会主义国家。国家至少在三方面要求企业提供会计信息:第一,国家作为社会管理者(宏观调控者),在制订与社会资源配置、产业结构、企业改组及其它与企业有关的重大经济政策时,需要会计信息;第二,国家在收取各项税收时,要以企业的会计记录和会计报表为依据;第三,国家作为国有资产的所有者(国有经济是我国经济的主体),需要时刻注意国有资产的保值、增值,同样离不开会计信息……

从先生关于中国制度环境下会计目标的综合表述中,我们可以清晰地辨别出如下的学术思想:(www.xing528.com)

首先,先生坚持了其一贯坚持的观点,受托责任观与决策有用观应该相互融合。为此,在讨论我国会计目标时,先生仍将受托责任观与决策有用观并列。

其次,先生延续了其在“会计基本假设”领域内的观点,再次将会计基本假设与会计目标紧密地结合在一起。先生认为,给定我国的社会主义性质及国家宏观调控的现实特征,国家作为会计信息的一类特定且重要的使用者,应增设一个关于“国家宏观调控”的基本假设(葛家澍,2002)。进而,延续会计目标本就是一项会计基本假设的观点,先生在提出我国的会计目标时,将国家宏观管理部门作为一类重要的信息使用者明确提出并厘清了宏观管理部门需要的信息及财务报告如何提供相关信息。

最后,先生关于我国会计目标的阐述具有一定的层次性,既充分注意到了会计目标的演进和发展过程,也对西方财务会计概念框架中关于会计目标的表述进行了必要的继承与发展。这具体体现为,先生在提出我国的会计目标时,在第一层次强调受托责任观,在第二层次倡议决策有用观,在最后一个层次考虑到中国制度背景的特殊性,突出了在表外披露国家宏观管理信息的必要性(葛家澍,2004)。