先生对财务会计概念框架的贡献及内容研究优化

财务会计概念框架应该包括哪些内容?先生在一系列的文章如《美国财务会计理论发展的新阶段——评介〈财务会计概念公告〉(1—3号)》(葛家澍,1984)、《纪念帕乔利复式簿记论建立我国财务会计概念结构》(葛家澍和王光远,1994)、《关于市场经济条件下会计理论与方法的若干基本观点》(葛家澍,1995)、《基本会计准则与财务会计概念框架——关于进一步修改完善1992年〈企业会计准则〉的个人看法》(葛家澍,1997)、《迎接廿一世纪密切关注国内外财务会计的新动向》(葛家澍,1999)以及《回顾与评介——AICPA关于财务会计概念的研究》(葛家澍,2003)进行探讨的基础上,葛家澍和杜兴强(2003,第二章)曾勾勒出一个财务会计概念框架的简图(图8-1)。

图8-1　财务会计概念框架简图

基于图8-1,先生认为FASB并未勾勒出整个的财务会计概念框架(葛家澍和杜兴强,2003,第二章)。实际上,财务会计概念框架除了包括会计目标、会计信息质量特征、财务报表的要素、企业财务报表的确认与计量等内容,还应该包括如下内容:(www.xing528.com)

第一,会计基本假设与会计对象。根据先生的设想,会计目标、会计基本假设与会计处理对象共同作为财务会计概念框架的逻辑起点,为此会计基本假设与会计对象应在财务会计概念框架中有一席之地。先生的这一观点,后被《中级财务会计》(杜兴强和桑士俊,2009)进行了拓展,介绍给全国普通高校会计学专业的学生。

第二,财务会计概念框架应有会计计量属性的专门讨论,厘清不同的计量属性与计量模式,并阐明它们在不同情况下的适用性。

第三,财务会计概念框架在财务报表要素的确认之外,应有关于附注与其他财务报告信息披露相关的内容(葛家澍,2004)。先生这一论断,随着SFAC No．8《财务报表附注》于2018年的颁布而得到部分支持。尽管如此,关于其他财务报告信息披露的内容仍应该成为财务会计概念框架的一部分。

先生关于财务会计概念框架所涵盖内容的论述^[8],对美国等西方财务会计概念框架提供了重要的补充,而且已经为后来财务会计概念框架领域内的最新发展所部分支持。