ARS No．1和No．3后,格雷·保罗(Grady Paul)采用规范-归纳法把企业中流行的会计惯例与规则汇总为一份GAAP的文献,即ARS No．7《企业公认会计原则汇总》(Inventory of general Accepted Accounting Principles for Business Enterprises,1965)。但是,这份得到APB支持的研究论文集,只是汇总当时的会计实务,几乎没有什么新意。为此,APB再次做了研究财务会计概念框架的努力,并于1970年10月形成了APB Statement No．4《企业财务报表的基本概念和会计原则》。APB Statement No．4既对当时的会计实务做了描述与概括,又对若干基本概念(尤其是会计的目标)以及公认会计原则的各个层次做了分析,列举了财务会计的13项基本特征:
(1)会计主体(accounting entity)。
(2)持续经营(going concern)。
(3)经济资源与义务的计量(measurement of economic resources and obligation)。
(4)时间分期(time periods)。
(5)按货币计量(measurement in terms of money)。
(6)应计(accrual)。
(7)交换价格(exchange price)。
(8)近似值(approximation)。(www.xing528.com)
(9)判断(judgment)。
(10)通用的财务信息(general-purpose financial information)。
(11)基本相关的财务报表(fundamentally related financial statements)。
(12)实质重于形式(substance over form)。
(13)重大性(materiality)。
APB Statement No．4第一次明确地概括了财务会计的13项基本特征。这些特征都是环境的产物。例如,在商品经济中,货币是最重要的交换媒介,于是形成了“货币计量”这个特征。在现代市场经济中,经济活动的复杂性和不确定性是“估算”和“判断”两个特征的基础(APB,1970,paras．114-129)。
APB Statement No．4把公认会计原则分为“普遍性原则”(pervasive principle)、“广泛适用原则”(broad operating principles)和“详细会计原则”(detailed accounting principles)3个层次。普遍性原则是用来确认和计量影响企业财务状况和经营成果的各种事项的原则,它分为普遍计量原则和修正性惯例。普遍计量原则涉及资产负债初始记录、收益的决定、收入的实现、费用的确认和计量单位等问题,其中收入实现和费用确认成为其最为重要的贡献之一。广泛适用原则是比普遍性原则更为具体,但又不如详细会计原则操作性强的一般化原则。广泛适用原则旨在指引财务会计事项的选择、计量及报告,包括选择事项、分析事项、计量影响、分类所计量影响、记录所计量影响、汇总所计量影响、调整计量和传递所处理的信息八大指引适用(操作)的原则。这八大原则可以进一步区分为选择与计量原则和财务报表表述原则两大类。
APB Statement No．4第一次提出财务会计的基本特征、一般目标和质的目标,描写了构成详细原则(当时的GAAP)的两个基础性的会计原则(普遍性原则和广泛适用原则),并为确认(尤其是收入与费用的确认)、计量和报告提供一些基本指南。为此,APB Statement No．4是美国财务会计概念框架研究过程中的重要文献。
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