先生的学术思想：暂时性作为会计基本假设的研究

国外关于会计基本假设的研究,实际上已经部分注意到“暂时性”(tentativeness)这一现象。先生认为,持续经营与会计分期本就在一定程度上隐喻着企业经营活动的“暂时性”:

由于持续经营和会计分期基本上属于人为的假定,在不确定的持续经营中,基于人为地分期而提供的报告,必然对某些项目,允许会计人员去主观估计和判断(所谓“职业判断”),各种财务和非财务信息(包括表内确认和表外披露)都带有暂时性质(to provisional in character)(葛家澍,2002)。

Paton和Littleton合著的《公司会计准则导论》(An Introduction to Corporate Accounting Standards,1940)中明确指出,“必须认识到,即使在最顺利条件下编制的财务报表,在性质上都是暂时的。从报表中得到的印象和据以作出的决策,必须根据未来事项予以变化,并应将有关这些或有事项的知识加以调和。经营账户的期间总计可能与最后揭示的事实相距甚远!资产负债表上的各项数据在很大程度上属于持续经营假设。一个企业的完全图像在其最终清算之前是决不可能全部识别的”。Moonitz(1961)亦在假设的第4项指出,“由于需要在过去、现在和未来期间分配,有关一个短时期内的经营成果是暂时的”。换言之,每一会计期间的财务报表,所传输的信息带有暂时性。(www.xing528.com)

尽管持续经营的企业经营活动被人为地分割为诸多会计期间,然后由企业管理当局对外提供定期报告,这本身就意味着财务报表中反映的是特定时点的财务状况,特定期间的财务绩效,特定期间的现金流入流出的时间和金额,特定期间的所有者权益变动情况具有暂时性,但是绝不应低估先生倡议将“暂时性”作为一项会计基本假设过程中所蕴含的会计思想。实际上,先生明确主张将“暂时性”作为一项会计基本假设并阐述其可能蕴含的对财务报告的决策有用性和契约有用性的影响,则极其罕见。这需要对会计理论的透彻理解,也需要对现行财务报告模式的缺点进行深刻认识,更需要有变革目前会计信息披露模式的决心和使命感。

强调“暂时性”作为一项会计基本假设,本身就体现了先生“务实求真”的治学理念。实际上,先生在60余年的会计基本理论研究过程中,践行的正是“创新、反思、再创新”的治学过程。