会计基本假设研究的典型观点与学术思想：相关术语的厘定

国外关于会计基本假设的研究,“假设与假定”“基本假设与基本假定”等术语往往并未加以严格区分,而是混用;但是,在先生看来,不同的术语具有不同内涵,明确地区分是恰当运用的前提,否则可能面临“名不正则言不顺”的情况(葛家澍和杜兴强,2005,第5章“会计基本假设研究”)。

为此,先生经过潜心研究,构建了一个框架图,将“假设与假定”“基本假设与基本假定”进行了严格区分。具体地,先生参考Websters'New Universal Unabridged Dictionary(1976,New York)^[6],认为假定是逻辑推理的结果,是事物的次要前提或小前提;而假设则是不言自明的公理,是事物的前提而不是小前提,是大前提。类似地,“基本假设与基本假定”的区别类似于“假设与假定”的区别,差异之处在于增加了“基本”一词。所谓基本,根据Moonitz(1961),是指为数很少的假设中那些最为基本、最具有普遍性,影响财务会计整个体系的假设,称为“基本会计假设”或“会计基本假设”,构成财务会计系统的基础。最终,先生将“假设与假定”“基本假设与基本假定”等术语的区别总结为图6-1。

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图6-1　“假设与假定”及“基本假设与基本假定”的区别^[7]

图6-1中,处于第一层次(最基本层次)的是会计基本假设,为数很少,属于假设中最为关键和核心的假设。会计基本假设是会计原则赖以建立的最基础概念,由环境所决定,属于不言自明的“公理”。处于第二层次的是会计基本假定,其概念层次近似于“假设”,是会计原则赖以建立的基本概念,但带有一定的合理判断。显然,会计基本假设相比于会计基本假定而言更为基础、概念层次更高。

综上,先生关于“假设与假定”、“基本假设与基本假定”等术语的区分,以及概念层次的界定,为会计理论界研究和深入挖掘市场动态环境下的会计基本假设提供了重要的文献基础。