对会计信息系统论的阐述及优化

先生在《关于会计定义的探讨》一文(葛家澍和唐予华,1983)中对会计本质进行了阐释之后,仍不断地思考如何对“会计信息系统”进行进一步阐述,这些思考最终体现在《论会计是一个经济信息系统》一文中(葛家澍和李翔华,1986,第45～46页)。

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会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。它的基本职能是反映和控制。所以,它同时也是一个经济控制系统。会计信息系统的控制行为主要通过信息反馈。但会计信息系统要能进行信息反馈需要通过企业的各级决策机构和决策者(会计信息系统内部的数据,基于复式簿记平衡机制形成的保护性控制行为是例外)进行触发,使原先属于只供选择的信息转化为命令性质的信息。会计信息系统主要是以微观经济活动为其空间范围,因为现代会计起源于商品经济,而商品经济总是由无数个独立的或相对独立的商品生产者和经营者组成的。会计的反映和控制的范围,主要应限于每一个独立的或相对独立的商品生产者和经营者,即每个企业。要独立地各自反映和控制各个企业的财务状况和经营成果,既要用这些信息组织企业本身的经营管理活动,使之达到高效益,争取高效益;又要把这些信息传输给企业外部(包括国家财政税务部门、企业主管部门、审计部门、银行和其他与企业有利害关系的组织及个人)进行信息交换,保证国家进行必要的宏观控制,有关部门和组织进行正确的投资、信贷和其他经济决策。把会计信息系统限定在微观范围之内是以“主体”假设为根据的。其目的仅仅在于正确地反映每个企业的财务状况和各自的盈亏。这当然有利于搞活微观,又不妨碍宏观控制对会计信息的需要。即使我们强调会计的主体观念,国家也完全有权通过统一的会计准则或会计制度,要求作为主体的企业向有关部门提供有助于宏观控制的会计信息。在我国,会计既应按每个主体来进行组织,发挥其反映和控制的职能。又应服从于国家的计划指导和管理。我国的会计,必须立足于微观,着眼于宏观。既要通过核算与分析搞活企业经济;又要按照国家法律、计划和制度,坚持会计监督,促进企业的微观经济活动符合宏观经济发展的要求。(www.xing528.com)

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在阐述会计是一个经济信息系统的过程中,先生主要解决如下3个重要问题:第一个问题是阐述为什么会计的本质是一个经济信息系统;第二个问题是“会计信息系统论”与“管理活动论”的主要区别;第三,对“会计信息系统论”的进一步阐述。