对西方会计理论的继承与发展：《论会计理论的继承性》一文中的学术思想

讨论会计发展过程中的继承性并非先生的重心,先生的主要目的是希望表明,既然会计技术性属性是主要的,既然会计发展的历史基本上就是一部继承与发展的历史,既然西方的“公认会计原则”虽集中代表了当代资本主义国家发展起来的一整套财务会计理论,但很大一部分是来自前人通过会计实践得到的经验总结,那么,中国会计理论研究,亦可对西方会计理论进行批判性继承。

对西方会计理论批判性地继承,在今天看来是理所当然和无可厚非的,但在当时特定的历史背景下并非如此。先生通过阐述会计发展与会计理论的继承性达到解放中国会计学术界思想的目的。实践证明,借鉴西方会计理论研究的合理成分,的确在一定阶段促进了中国会计理论研究的繁荣,对中国会计积极进行国际趋同、完善中国会计准则体系起到了积极的推动作用。

下面我们再重温一下先生在《论会计理论的继承性》一文的结束语,来感受一下先生作为一位睿智的会计学术大师在学术研究方面的胸襟:

第一,马克思说过:会计“原是生产职能的附带部分”,在它成为一项独立的职能以后,它仍然“是一个大规模生产过程内部的职能。”会计作为一个经济信息系统总是密切依存于生产发展。而会计的理论,则只能在密切依存于生产实践的会计实践中产生。从运用复式记帐算起,会计也有五百年以上的历史。当代财务会计的基本观念和有关理论,基本上是近几百年,特别是本世纪八十年内逐渐形成的。“我们所以有今天,在很大程度上取决于我们的昨天”。因此,在任何国家不可能在空地上建立自己的会计理论。人们不能割断历史,不能忘记会计理论的继承性。

第二,会计是人类共同创造的科学技术。早在单式簿记阶段,许多国家和地区就对记帐的技术作出了不同程度的贡献。其中也包括我国人民。例如宋代的“四柱清册”,就是一种会计平衡的技术。会计进入复式簿记阶段,意大利人所作的重大贡献是人所共知的。把复式簿记推进到会计,并奠立现代会计学的基础,应当归功于英国人。对于复式记帐理论的形成与发展,意大利、法国、德国、英国和日本的会计学者,都起过作用。至于成本会计和管理会计,当代财务会计理论和以此为基础的“公认会计原则”,又必须肯定美国、英国,尤其是美国会计师和会计专家们的功绩。不管会计的理论和方法由哪一国哪一地区的人民所创造,一旦推广流传,它就成为人类的共同财富。

第三,现代化大生产、大经济所需要的信息,在很大程度上依赖于现代会计。会计在计算、计量、记录、分类、整理、汇总和分析经济活动的数量运用了特殊的技巧。会计信息成了说明经济活动的特殊“语言”。由于会计产生并运用于不同国家,这种语言不可避免地带有“地方性”。但正如日本的会计学者指出的:“随着国际经济的日益密切,促使会计由地方语言蜕变为国际语言”。由于当前世界各国的经济基本上是商品经济。而现代会计是商品经济的产物,会计的理论和方法的发展离不开商品经济的共同特征。所以,会计从“地方语言”变成“国际语言”也有可能……(www.xing528.com)

《论会计理论的继承性》一文的结论揭示了如下几点:

第一,会计理论的发展具有继承性,是在继承的基础上进行发展。

第二,继承与发展是双向和多边的,而非单级的;中国会计理论的发展,既需要对我国历史上合理的会计理论进行继承与发展,也需要对西方国家的会计理论进行批判性继承与发展;会计理论是全人类的共同财富,这与社会制度无关、与国别无关、与历史阶段无关。

第三,会计技术性作为主要属性决定了会计理论的继承与发展性,最终伴随着经济的全球化,会计将成为一门国际通用的商业语言。

实际上,先生在20世纪80年代的结论(观点、预言),绝大部分已经为后来我国的会计发展与世界范围内的会计国际趋同所支持。