《借贷记账法恢复名誉》的学术思想探究：记账方法与理论概念

先生认为,给借贷记账法扣上“资本主义记账方法”的主要原因在于会计界混淆了记账方法、记账方法的应用与记账方法的理论3个概念。为此,先生从厘清3个概念入手,层层递进地分析了为何借贷记账法并不应被标注上“资本主义”的标签。

先生认为,记账方法、记账方法的应用和记账方法的理论(记账理论)是3个不同的概念。记账方法是指通过账户(会计科目)记录经济业务(经济活动)的手段。进一步,一种记账方法通常的构成要素包括但不限于记录的方式(单式或复式)、记账符号、记账规则、对账(检查记账结果)的方法,以及账户的设置与应用^[11]。记账方法的应用则融入了人的因素。一旦记账方法被人(管理当局及会计人员)所掌握,则可能受到人的因素的影响,从而有可能被特定的、具有不同利益取向的人所利用。此外,记账方法被不同的社会、不同的组织、不同的利益相关者用于记账时,必须同有关的核算方法,如账户的设置、凭证及其填制、账簿及其登记等相互配合。记账方法的理论则更为复杂一些,人们可能按照不同的认识从理论上对记账方法进行说明和解释。譬如,借贷记账法的理论曾出现过“借贷学说”。当然,在20世纪50年代到70年代关于记账方法的讨论中,有关借贷记账的理论包括两个流派:(1)从资金平衡公式去说明借贷记账规则;(2)从每一次经济业务体现的资金运动的来踪去迹去说明借贷记账规则。

通过上述关于记账方法、记账方法的应用与记账方法的理论3个概念的辨析,囿于时代背景,先生以借贷记账法的“拟人说”为例,指出记账方法的理论可能是存在阶级性的;但先生同时指出,在借贷记账法的“借贷学说”中,阶级色彩顿减;此后关于记账方法理论的学说逐渐使记账方法成为纯粹的技术方法。此外,因为记账方法在应用中可能被具有不同利益取向的人所利用,成为其实现个人私利的工具或手段,所以先生认为关于记账方法的应用仍有一定的阶级性色彩。(www.xing528.com)

但是,先生话锋一转,认为记账方法本身不同于记账方法的应用或记账方法的理论,它本身只是记录经济业务的手段。不同的记账方法(如借贷记账法、收付记账法、增减记账法)之间的区别,首先在于记录方式的不同——有的采用单式,有的采用复式;其次在于记账符号、记账规则、对账方法等各有特点。但是上述区别只能归结为完备程度、全面程度与严密程度。一言以蔽之,不同记账方法只是反映记账技术的不同水平。为此,记账方法本身是没有阶级性的^[12]。

按照我对先生阐述“记帐方法本身是没有阶级性的”的理解,记账方法本身犹如一把刀、一把火、一把枪,刀、火、枪固然有优劣质量之分,但无阶级烙印;一把刀、一把火、一把枪的定性(犹如记账方法的应用与记账方法的理论)是邪恶还是善良,往往需要和用刀、火和枪的目的联系在一起。一把刀可以削水果,亦可杀人;一把火可以把生食变为熟食,促进人类演化,亦可把人类文明毁于一旦;一把枪既可以用来保家卫国,也可能被用来杀人越货。为此,刀、火、枪的邪恶或善良,一切皆取决于谁在使用以及使用它们的目的^[13]。