会计反映对象与会计处理对象：对资金运动论进行反思与拓展

对于一个学者而言,得到最大的肯定莫过于提出被理论界广泛接受的理论,并自成一(学)派。

对一个学术大家而言,自成一(学)派后,还能根据社会经济环境变化对原有自成体系的理论和学说进行拓展,更是难能可贵。

但是,先生的确都做到了。这彰显了一位理论大家的风范,体现了先生敢于修正自己理论的宽阔胸襟!

20世纪50年代,先生以前所未有的勇气,质疑苏联教科书中关于“会计对象”的观点,并提出了“资金运动论”的观点,被誉为“资金运动学派”。

20世纪80年代,先生广泛吸收和发展了西方的“会计信息系统论”观点,缔造了中国学术界关于会计本质的“会计信息系统论”学派。

根据“会计信息系统论”,先生对自己早年一手缔造的关于“会计对象”的“资金运动论”进行了反思,在此基础上进行了拓展和发展,发表了《关于会计对象的再探讨——会计的反映对象和作为一个信息系统的处理对象》(《厦门大学学报》,1986年第1期)的论文。在《关于会计对象的再探讨》一文中,先生根据“会计信息系统论”对“资金运动论”进行了重要的拓展,提出“会计反映对象”与“会计处理对象”的区分,使得“资金运动论”的观点更加充实,更具说服力,更能融入会计学科的新发展,更具时代感。(www.xing528.com)

《关于会计对象的再探讨》一文,是一篇中国会计发展过程中被低估的重要文献。先生在此文中关于“会计反映对象”与“会计处理对象”区分所蕴含的学术思想,对财务会计概念框架的内容和构建具有重要的启示,也对学术界理解若干会计基本理论问题具有重要的指导意义。下面试简要述之^[43]:

(1)美国的财务会计概念框架虽然一直被学术界奉为圭臬,但其实它存在的缺陷之一就是作为逻辑起点的会计目标缺乏坚实的理论基础。的确,如果将会计视作一个信息系统,那么的确应有明确的目标来指引整个信息系统的运行。但目标源自何处?美国财务会计概念框架的回答是,目标源自使用者的需求^[44]!而后,通过调查使用者的需求,概括和抽象出会计目标,并以此为逻辑起点,发展出财务会计概念框架整个体系。侧重于使用者需求发展会计目标是一个正确的方向,但使用者需求是抽象和归纳会计目标的一个必要而非充分条件。实际上,给定会计本质是一个以提供财务信息为主的经济信息系统,那么目标不仅源自使用者的需求(主观因素),还要受会计信息系统有关的客观因素的制约。

(2)给定会计对象的核心是价值运动,价值运动虽然具有客观性,但却难以琢磨。为此,会计作为一个信息系统只能反映价值运动所产生的(客观)信息(来自数据或对数据的分析与整理),即会计处理对象。但是,价值运动所产生的信息庞杂多样,并非所有的价值运动信息都可以被会计加以反映。换言之,只有部分或特定的价值运动信息才能被会计信息系统所处理,才有可能通过会计特有的程序与方法,进入会计信息系统,满足会计信息使用者的需要。这里就产生了一个会计基本理论问题——会计基本假设。因此,确定会计目标必须同时考虑使用者需求这个主观因素与会计基本假设^[45]。当然,会计目标本就可以视为是一项特殊的会计基本假设。

(3)会计要素是会计对象的具体化,这是一个教科书中的典型表述^[46]。但是,会计处理对象而非会计反映对象在一定程度上和会计目标、会计基本假设一起,决定着会计要素的设置。西方财务会计概念框架中会计要素或财务报表要素设置得“五花八门”,一个重要的原因是没有考虑会计处理对象这个至关重要的维度。