习惯性敬语和选择性敬语对审计独立性的影响

根据审计师是否对所有审计客户都使用敬语，敬语可以分为习惯性敬语和选择性敬语。（1）如果一家会计师事务所对所有审计客户都使用敬语（习惯性敬语），该行为主要反映了会计师事务所一种特定的行为模式或行为习惯，而不是会计师事务所和审计客户之间的相对地位差异。因此，在很大程度上，习惯性敬语无法向财务信息使用者提供有关审计独立性的增量信息。（2）如果一家会计师事务所对部分审计客户使用敬语，对另一部分审计客户使用实名（选择性敬语），在这种情况下，会计师事务所更可能是根据自身和审计客户之间的相对地位差异来决定是否使用敬语。相比于习惯性敬语统一地对所有审计客户都使用敬语，选择性敬语是审计师主动选择的结果，有着更丰富的信息含量，因而选择性敬语和ST、*ST、PT上市公司交易状态改善（财务重述）之间的正相关关系应当更强。

Healy、Wahlen（1999）指出，管理层对会计政策或会计估计的选择并不是任意为之，而是深思熟虑后的结果，不同的选择实际上向财务信息使用者传递了不同的信息。类似地，审计师有差别地选择敬语或实名称呼不同的审计客户（选择性敬语）也应当不是随机的，审计师的“选择”赋予了选择性敬语更多的信息含量。相比于习惯性敬语，选择性敬语更可能反映审计师和审计客户之间的相对地位差异，进而对财务信息使用者释放了审计独立性受损的信号。基于以上讨论，习惯性敬语和选择性敬语的信号传递效应应当是存在差异的，并提出如下假设：

假设10-3：限定其他条件，相比于习惯性敬语，选择性敬语和ST、*ST、PT上市公司交易状态改善之间的正相关关系更强。(www.xing528.com)

假设10-4：限定其他条件，相比于习惯性敬语，选择性敬语和ST、*ST、PT上市公司财务重述之间的正相关关系更强。