基于差旅费和免费餐饮及差旅费的进一步测试与优化

主检验度量的殷勤款待未包含“差旅费”，仅包括“免费餐饮”。进一步，本章分别以未包含“差旅费”的殷勤款待和包含“差旅费”的殷勤款待作为自变量进行回归，并检验两组回归结果是否存在显著差异。

首先，构建差旅费的虚拟变量TRAV，若公司向其审计师提供差旅费，则赋值为1，否则为0。进一步以TRAV作为主要解释变量，检验其对审计质量和非标准审计意见的影响。表8-8 Panel A中（1）列和（2）列结果显示，差旅费对非标准审计意见没有显著的影响。此外，如表8-8 Panel B所示，TRAV的系数不显著，表明差旅费对审计质量无显著影响。与表8-3和表8-4中的结果相比，上述结果表明：（1）“免费餐饮”，而非“差旅费”削弱了审计独立性；（2）“免费餐饮”属于殷勤款待的范畴，但“差旅费”不应被归为殷勤款待。(www.xing528.com)

为了进一步印证上述结论，参考王兵等（2011）的研究，本章构建了另一个虚拟变量HOSP_TRAV——若公司单独向其审计师提供“免费餐饮”或/和“差旅费”，则赋值为1，否则为0。以HOSP_TRAV作为主要解释变量的回归结果显示：（1）如表8-8 Panel A（3）列和（4）列所示，HOSP_TRAV的系数均不显著；（2）在表8-8 Panel C中，多数HOSP_TRAV的系数均不显著（以DA_CF为因变量对总样本进行回归和以DA_PM为因变量对配对样本进行回归的结果除外）。总之，上述结果表明：（1）以“免费餐饮”和“差旅费”共同度量殷勤款待可能得到不一致的研究结论[如王兵等（2011）的研究结果]；（2）“免费餐饮”可以比“差旅费”或“免费的餐饮和差旅”更恰当地度量殷勤款待。