审计师与CEO姓氏关联对财务错报的影响

受儒家文化的影响，中国人主动改变姓氏的情况并不多见（Du et al.，1992；Liu et al.，2012）。因此，在大多数情况下，相同的姓氏意味着共同的祖先或原籍（Bai，Kung，2014）。几千年来，宗族观念在我国社会根深蒂固，人们对血缘关系有着强烈的认同感。姓氏关联作为非正式契约的组成部分，可能引发人际关系模式的差异，在增强同姓氏群体凝聚力、促进信息交流、促进群体间资源共享等方面起着至关重要的作用。

根据社会认同理论（Jacobs，1979；Tajfel，1970；Tafel，Turner，1979），人们倾向于有意识地判断他人与自己是否可以划归为同一群体，这在心理学文献中被称为“类化”和“认同”^[8]。相同的姓氏、相同的文化和第一语言是人们进行类化和认同的重要渠道（符号）（Brewer，1979；Hogg，Terry，2000）。与之对应地，人口统计学特征的显著差异（如宗教信仰、种族、国籍等）可能会导致较低的社会凝聚力、误解、歧视、冲突甚至战争（Crane，Ruebottom，2011；Hogg，Terry，2000）。姓氏相同的人很可能拥有共同祖先，因而是最重要的人口统计学特征，且姓氏信息可以从公共信息中获得，因此姓氏在个体心理类化及对他人认同中起着不可替代的作用。

借鉴社会认同理论，可以从心理学的角度预测，签字审计师会基于相同的姓氏将自己与CEO划归为一类。此外，正如Ahmed（2007）所指出的，在社会认同理论下，可在群体活动中发现群内偏袒（群外歧视）。因此，由于群内偏袒，当签字审计师和CEO有相同的姓氏时，这一天然的亲密关系可能会损害审计独立性，因此审计师—CEO姓氏关联导致审计师发表非标准审计意见、披露发现的违规事项的可能性更低，最终导致审计质量降低（DeAngelo，1981a）。

在中国，同姓往往意味着拥有共同的祖先（Tan et al.，2015）。因此，姓氏通常被用来与他人建立（加强）“关系”（Du et al.，1992）。由相同姓氏发展而来的“本家”（同一宗族的成员）已成为一个专有名词，是个体加入一个特定群体的便捷方式。(www.xing528.com)

以具有一定影响力的儒家哲学为基础的宗族文化，强化了签字审计师与同姓CEO的人际关系。因此，姓氏关联不言而喻地会引发审计师和CEO合谋。现有文献（Gibbons，2004；Sias，Cahill，1998）发现，社会关系有助于沟通，社会关系密切的个人甚至可以讨论敏感话题。对于签字审计师来说，相同的姓氏可能会增加他们对CEO的信任，降低他们的职业怀疑，最终可能无法发现财务错报（Lewicki，Bunker，1996；He et al.，2017）。此外，长期以来中国审计市场竞争激烈（Choi，Wong，2007；Wang et al.，2008），削减了对审计独立性和高质量审计的需求（DeFond et al.，2000）。更为严峻的是，正如Cai等（2011）和Shleifer（2004）所指出的，竞争破坏了道德行为，因此中国审计市场的分散导致了各种不道德问题。因此，审计职业道德意识的缺失、审计师独立性的降低以及相对较弱的声誉机制，为同姓审计师与CEO合谋提供便利。此外，我国正规制度不完善，投资者保护制度薄弱（Allen et al.，2005；Piotroski，Wong，2012），无法对上市公司和社会中介机构（如外部审计）提起集体诉讼，因此到目前为止，在中国诉讼机制无法对签字审计师产生有效约束（Choi，Wong，2007；Chu et al.，2011；Du，2019a）。

综上所述，审计师基于相同姓氏的社会认同和群内偏袒强化了审计师与CEO之间的人际关系。此外，宗族文化盛行、审计市场竞争激烈、声誉机制薄弱、在制度环境不完善的情况下法律机制作用有限，这些都使得审计师更可能掩盖已发现的公司虚假陈述以及违规行为。基于上述分析，可以合理预测审计师—CEO姓氏关联会导致财务错报的风险更高。据此提出假设5-1：

假设5-1：限定其他条件，审计师—CEO姓氏关联与财务错报正相关。