练习题参考答案：纳税会计概述、增值税核算

第一章　纳税会计概述

一、单项选择

1.C 2.C 3.B 4.D 5.D 6.C 7.C 8.A 9.B 10.D

二、多项选择题

1.ABCD 2.ABD 3.ABCD 4.ABCD 5.ABD 6.ACD 7.ABCD 8.ABC 9.ABC 10.ABD

三、判断

1.√　2.√　3.×　4.√　5.×　6.×　7.√

第二章　增值税的核算

一、单项选择题：

1.A　2.B

3.C　该项业务的增值税的销项税=3 000×5÷（1+17%）×17%=2 179.49（元）。

4.C　应扣缴增值税=200÷（1+6%）×6%=11.32（万元）。

5.A　增值税的销项税=2000×0.03÷（1+17%）×17%=87 179元

6.A　该企业7月计税销售额=（793.26+1.3）÷（1+17%）=679.11（万元）。

7.C　该酒厂的增值税销项税额=50 000×17%+（23 400+3 000）/（1+17%）×17%=12 335.90（元）。

8.D　应纳税额=120640÷（1+3%）×2%=2342.52（元）。

9.C　销项税额=120640÷（1+17%）×17%=17528.89（元）。

10.C　该企业可抵扣进项税=100000×11%+1200×11%=11 132（元）。

11.C　（11 180-500）÷（1-11%）×11%+500×11%=1 560+55=1 375（元）。

12.C　当期销项税额=800÷（1+17%）×17%=116.24万元，农产品进项税额转出=1.78÷（1-11%）×11%=0.22万元，当期应纳税额=116.24-（300×17%-0.22）=65.46万元

13.C　该企业上述应缴纳增值税=82 400/（1+3%）×3%+72 100÷（1+3%）×2%=2 400+1 400=3 800（元）。

14.A　（62-15）×3%=1.41（万元）。

15.A　16.C　17.B　18.B

二、多项选择题

1.AC 2.ABD 3.AD 4.AC 5.CD 6.CD 7.CD 8.AC 9.CD 10.BCD

三、判断题

1.×2.×3.√ 4.√ 5.×6.×7.×8.√ 9.√ 10.√ 11.√ 12.× 13.× 14.√ 15.×

四、综合题

1.（1）借：原材料　103 000

　　　　　 应交税费——应交增值税（进项税额）　17 330

　　　　　 贷：银行存款　120 330

（2）借：原材料　62 200

　　　　 贷：银行存款　62 200

（3）借：固定资产　404 000

　　　　 应交税费——待认证进项税额　68 440

　　　　 贷：银行存款　472 440

（4）借：原材料　178 000

　　　　 应交税费——应交增值税（进项税额）　22 000

　 　　　贷：银行存款　200 000

（5）借：原材料　200 000

　　　　 应交税费——应交增值税（进项税额）　34 000

　 　　　贷：实收资本　234 000

（6）发出材料时：

借：委托加工物资　20 000

　　贷：原材料　20 000

加工完毕支付加工费增值税时：

借：委托加工物资　8000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　1 360

　　贷：银行存款　9 360

收回零部件时：

借：周转材料　28 000

　　贷：委托加工物资　28 000

（7）借：原材料　770 000

　　　　 应交税费——应交增值税（进项税额）　130 900

　 　　　贷：银行存款　900 900

（8）应转出的进项税额=5 000×17%+10 000×120 000÷200 000×17%=1 870（元）

借：待处理财产损溢　16 870

　　贷：原材料　5 000

　　　　库存商品　10 000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　1 870

（9）借：银行存款　23 400

　　　　 贷：应交税费——应交增值税（进项税额）　3 400

　　　　 原材料　20 000

（10）借：应收票据　234 000

　　　　　贷：主营业务收入　180 000

　　　　　　　其他业务收入　20 000

　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　34 000

（11）借：应付职工薪酬　26 910

　　　　　贷：主营业务收入　23 000

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　3 910

借：主营业务成本　20 000

　　贷：库存商品　20 000

（12）借：银行存款　109 300

　　　　　贷：主营业务收入　90 000

　　　　　　　其他应付款　4 000

　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　15 300

（13）销售时：

借：应收账款　157 950

　　贷：主营业务收入　135 000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　22 950

收款时：

借：银行存款　155 250

　　财务费用　2 700

　　贷：应收账款　157 950

（14）借：银行存款　301 000

　　　　　库存商品　50 000

　　　　　贷：主营业务收入　300 000

　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　51 000

（15）当期抵扣60%：

借：固定资产　50 000 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　3 300 000

　　应交税费——待抵扣进项税额　2 200 000

　　贷：银行存款　55 500 000

（16）代扣代缴增值税=583 000÷（1+6%）×6%=33000（元）

购进应税服务时：

借：在建工程　550 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　33 000

　　贷：银行存款　550 000

　　　　应交税费——代扣代交增值税　33 000

（17）66000×17%×40%=4488以后期 间抵扣，应转出

借：在建工程　66 000

　　应交税费——待抵扣进项税额　4 488

　　贷：原材料　66 000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　4 488

（18）10日，发出商品，销售实现时：

借：应收账款　936 000

　　贷：主营业务收入　800 000

　　　　应交税费——待转销项税额　136 000

借：主营业务成本　600 000

　　贷：库存商品　600 000

25日，根据合同约定的收款金额确认收款：

借：银行存款　234 000

　　贷：应收账款　234 000

借：应交税费——待转销项税额　34 000

　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　34 000

以后3个月会计处理同上。

（19）月末，应按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账。

借：原材料　10 000

　　贷：应付账款　10000

下月初，用红字冲销原暂估入账金额，

借：原材料　10000

　　贷：应付账款　10 000

取得相关增值税扣税凭证并经认证后

借：原材料　10 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　1 700

　　贷：银行存款　11 700

（20）借：银行存款　41 200

　　　　　贷：主营业务收入　40 000

　　　　　　　应交税费——简易计税　1 200

2.（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=2300000×（17%-13%）=92 000（元）

（2）当期应纳税额=1 800 000×17%-（595 000-92 000）-20 000=-217 000（元）

（3）出口货物“免.抵.退”税额=2 300 000×13%=299 000（万元）

（4）按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时：

当期应退税额=当期期末留抵税额

即该企业当期应退税额=217 000（元）

（5）当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

当期免抵税额=299 000-217 000=82 000（元）

购进原材料时

借：原材料　3 500 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　595 000

　　贷：银行存款　4 095 000

内销货物时

借：银行存款　2 106 000

　　贷：主营业务收入　1 800 000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　306 000

出口货物时

借：应收账款　2 300 000

　　贷：主营业务收入　2 300 000

当期免抵退税不得免征和抵扣税额计入销售成本时

借：主营业务成本　92 000

　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）　92 000

计算当期免抵税额时：

借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）　82 000

　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）　82 000

按规定计算应予以退回的税款：

借：应收出口退税款　217 000

　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）　217 000

实际收到退税额时：

借：银行存款　217000

　　贷：应收出口退税款　217000

3.应退税额=1 000 000×13%=130 000（元）

不予退税额=1000000×（17%-13%）=40 000（元）

国内收购货物时

借：库存商品　1 000 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　170 000

　　贷：银行存款　1 170000

全部出口销售时

借：应收账款　1 300 000

　　贷：主营业务收入　1 300 000

结转出口货物成本

借：主营业务成本　1 000 000

　　贷：库存商品　1 000 000

计算不予退税的金额：

借：主营业务成本　40 000

　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）　40 000

企业按照国家规定的退税率计算出口货物应退税额时：

借：应收出口退税款　130 000

　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）　130 000

实际收到退税额时：

借：银行存款　130 000

　　贷：应收出口退税款　130 000

4.购进原材料：

借：原材料　56 000

　　贷：银行存款　56 000

销售实现：

借：银行存款　70 040

　　贷：主营业务收入　68 000

应交税费——应交增值税　2040

销售设备：

借：银行存款　9 270

　　贷：主营业务收入　9 090

　　　　应交税费——应交增值税　180

上交税款：

借：应交税费——应交增值税　2 220

　　贷：银行存款　2 220

5.该企业当期销项税=190×17%=32.3（万元）

该企业当期进项税为17万元

该企业当期应纳税额减征额=2+0.34=2.34（万元）

该企业当月应纳增值税=32.3-17-2.34=12.96（万元）。

购入原材料时：

借：原材料　1 000 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　170 000

　　贷：银行存款　1 170 000

货物时

借：银行存款　1 932 300

　　贷：主营业务收入　1 900 000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　323 000

购入税控系统：

借：固定资产　23 400

　　贷银行存款　23 400

按规定抵减的增值税应纳税额时：

借：应交税费——应交增值税（减免税款）　23 400

　　贷：管理费用　23 400

月末转出未缴增值税：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）　129 600

　　贷：应交税费——未交增值税　129 600

12月实际上缴11月份的增值税：

借：应交税费——未交增值税　129 600

　　贷：银行存款　129 600

6.在R市主管税务机关预缴增值税：

当期预缴税额=（1 000-777）/（1+5%）×5%=10.62万元

回Z市主管税务机关申报缴纳增值税：

当期应纳税额=1000÷（1+11%）×11%+70-30-33=106.10万元

当期应补税额=106.10-10.62=95.48万元

7.（1）如果该纳税人为增值税一般纳税人，应在R市主管税务机关预缴增值税：

预缴税款=10/（1+11%）×3%=0.27万元

纳税人回机构所在地Z市主管税务机关申报缴纳增值税：

应纳税额=10/（1+11%）×11%-55×60%+25=-7.01万元

扣减预缴税款后留抵税额=-7.01-0.27=-7.28万元

纳税人5月的增值税留抵税额为7.28万元，可留待以后纳税期继续抵扣。

（2）如果该纳税人为增值税小规模纳税人，应在R市主管税务机关预缴增值税：

预缴税款=10/（1+5%）×5%=0.48万元

纳税人回机构所在地Z市主管国税机关申报缴纳增值税：

应纳税额=10/（1+5%）×5%+25=25.48万元应补税额=25.48-0.48=25万元

第三章　消费税的核算

一、单项选择题

1.B 2.B 3.D 4.A 5.D 6.A 7.B 8.B 9.C 10.C 11.D 12.D 13.B 14.C 15.C

二、多项选择题1.ABC 2.ABD 3.ABCD 4.ABC 5.AC 6.AD 7.AD 8.ABD 9.ABC 10.ABC 11.AC 12.CD 13.AD 14.AD 15.BD

三、判断题

1.√ 2.√ 3.×4.√ 5.√ 6.×7.√ 8.√ 9.√ 10.× 11.√ 12.×

四、综合题

1.乙酒厂：

委托加工白酒的从量税额=8×1000×2×0.5=8 000元

代收代缴的消费税

=［30×2000×（1-13%）+（25000+15000）+8 000］÷（1-20%）* 20%+8 000

=22 250（元）

应纳增值税=（25 000+15 000）×17%=6 800（元）

甲酒厂：

销售委托加工收回的白酒不交消费税。

应纳增值税=7×16 000×17%-（30×2000×13%+6800+12000/（1+11%）* 11%）=19 040-15 789=3 251（元）

2.应交消费税=500×250×100×56%+500×150-（8 000 000+4 000 000-5 000 000）×30%=7 075 000-2 100 000=4 975 000（元）

借：税金及附加　7 075 000

　　贷：应交税费——应交消费税　7 075 000

实际缴纳消费税时会计处理如下。

借：应交税费——应交消费税　4 975 000

　　贷：银行存款　4 975 000

3.1）发出原材料时：

借：委托加工物资　6 000 000

　　贷：原材料　6 000 000

2）支付运杂费时：

借：委托加工物资　10000

　　贷：银行存款　10 000

3）支付加工费与增值税、消费税时：

借：委托加工物资　800 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　20 400

　　贷：银行存款　820 400

4）收回委托加工物资时：

借：库存商品　6 810 000

　　贷：委托加工物资　6 810 000

假设甲企业收回加工物资后，将用于连续生产应税消费品支付的消费税准予抵扣。对甲企业应进行会计处理。

1）发出原材料时：

借：委托加工物资　6 000 000

　　贷：原材料　6 000 000

2）支付运杂费时：

借：委托加工物资　10 000

　　贷：银行存款　10 000

3）支付加工费与增值税时：

借：委托加工物资　120 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　20 400

　　贷：银行存款　140 400

4）由受托方代收代缴消费税时：

借：应交税费——应交消费税　680 000

　　贷：银行存款　680 000

5）收回委托方加工物资时：

借：库存商品　6 130 000

　　贷：委托加工物资　6 130 000

4.应纳消费税=（8600+3）×12.5×9%=9678.38（万元）

5.（1）销售给A商贸公司鞭炮应缴纳的消费税=800×100×15%=80 000×15%=12 000（元）

（2）门市部销售鞭炮应缴纳的消费税=850×20×15%=17000×15%=2550（元）

（3）销售给B商贸公司鞭炮应缴纳的消费税=1100×250×15%=275 000×15%=41 250（元）

（4）用鞭炮换取原材料应缴纳的消费税=1 100×200×15%=220 000×15%=33 000（元）

6.1）代收代缴的消费税=（18+5+100×150÷10 000）÷（1-56%）×56%+100×150÷10000=32.68（万元）

2）关税=（50+1）×60%=30.6（万元）

进口烟丝应缴纳消费税=（50+1+30.6）÷（1-30%）×30%=34.97（万元）

3）应向税务机关缴纳的消费税=150×36%+250×150÷10 000-34.97×80%=297 740（元）

相关会计核算如下：

1）借：原材料　180 000

　　　 贷：委托加工物资　180 000

借：银行存款　58 500

　　贷：其他业务收入　50 000

应交税费——应交增值税（销项税额）　8 500

借：银行存款　326 800

　　贷：应交税费——应交消费税　326 800

2）借：原材料　1 175 700

　　　 应交税费——应交增值税（进项税额）　199 300

　　　 贷：银行存款　1 375 000

3）借：生产成本　660 800

　　　 应交税费——应交消费税（34.97×80%）　279 760

　贷：原材料　940 560

4）借：银行存款　1 755 000

　　　 贷：主营业务收入　1 500 000

　　　　　 应交税费——应交增值税（销项税额）　255 000

借：税金及附加　577 500

　　贷：应交税费——应交消费税　577 500

实际缴纳消费税时会计处理如下。

借：应交税费——应交消费税　297 740

　　贷：银行存款　297 740

7.应纳消费税=10×220=2 200（元）

应纳增值税=［10×1000×（1+10%）+2200］×17%=2244（元）

8.（1）增值税

金银首饰销项税额=850000÷（1+17%）×17%=123504.27（元）

包装物销项税额=31 450÷（1+17%）×17%=4 569.66（元）

借：银行存款　881 450

　　贷：主营业务收入　726 495.73

　　　　其他业务收入　26 880.34

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　12 873.93

（2）消费税

金银首饰零售应交纳的消费税=850000÷（1+17%）×5%=36324.79（元）

包装物应交纳的消费税=31 450÷（1+17%）×5%=1 344.02（元）

借：税金及附加　37 668.81

　　贷：应交税费——应交消费税　37 668.81

9.发出原材料、支付加工费、辅料费和代扣代缴的消费税时，分别进行以下处理：

借：委托加工物资　100 000

　　贷：原材料　100000

借：委托加工物资　75 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　12 750

　　贷：银行存款　87 750

受托方代收代缴的消费税税额=（100000+75 000）÷（1-30%）×30%=75 000（元）

借：应交税费——应交消费税　75 000

　　贷：银行存款　75 000

借：原材料　175 000

　　贷：委托加工物资　175 000

委托方收回后，连续生产应税消费品，已纳消费税款准予抵扣。

借：生产成本　175 000

　　贷：原材料　175 000

A牌卷烟销售时，计算应交增值税：

借：银行存款　1 053 000

　　贷：主营业务收入　900 000

应交税费——应交增值税（销项税额）　153 000

应纳消费税=150×3+900 000×56%=494 450（元）

借：税金及附加　494 450

　　贷：应交税费——应交消费税　494 450

第四章　城市维护建设税及教育费附加的核算

一、单项选择题

1.A 2.C 3.A 4.B 5.D 6.C 7.B 8.D 9.D

二、多项选择题

1.AC 2.ABCD 3.ABCE 4.AD 5.BCE 6.BC 7.ACDE 8.BC

三、判断题

1.√ 2.√ 3.√ 4.× 5.× 6.× 7.√ 8.×

四、综合题

1.应缴纳的城市维护建设税=（50+15）*7%=4.55（万元）

应缴纳的教育费附加=（50+15）×3%=1.95（万元）

借：税金及附加　65 000

　　贷：应交税费——应交城建税　45 500

　　　　　　　　——应交教育费附加　19 500(www.xing528.com)

借：应交税费——应交城建税　45 500

　　　　　　——应交教育费附加　19 500

　贷：银行存款　65 000

2.出口退还流转税，不退还城建税和教育费附加。进口不征城建税和教育费附加；应交纳城建税和教育费附加=200×（5%+3%）=16（万元）

借：税金及附加　160 000

　　贷：应交税费——应交城建税　100000

　　　　　　　　——应交教育费附加　60 000

借：应交税费——应交城建税　100000

　　　　　　——应交教育费附加　60 000

　贷：银行存款　160 000

3.总公司按照市区7%的税率计算城建税，分公司按照县城5%的税率计算城建税。应纳城市维护建设税=12×7%+8×5%=0.84+0.4=1.24（万元）

应纳教育费附加=（12+8）×3%=0.6万元

借：税金及附加　18 400

　　贷：应交税费——应交城建税　12 400

　　　　　　　　——应交教育费附加　6000

借：应交税费——应交城建税　12 400

　　　　　　——应交教育费附加　6 000

　　贷：银行存款　18 400

4.补缴的城建税=（40 000+30 000）×5%=3 500（元）

5.补缴的增值税、城建税及其罚款=（20+20×7%）×2=42.8（万元）

6.应缴纳的城建税=（800-100-300）×7%=28（万元）

第五章　关税的核算

一、单项选择题

1.B 2.B 3.C 4.A 5.D 6.A 7.B 8.B

二、多项选择题

1.AC 2.ABCD 3.CD 4.ABD 5.BCD 6.CD

三、判断题

1.√ 2.√ 3.×4.√ 5.× 6.× 7.√ 8.× 9.√ 10.√

四、综合题

1.小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：

①进口小轿车的货价=15×30=450（万元）

②进口小轿车的运输费=450×2%=9（万元）

③进口小轿车的保险费=（450+9）×3‰=1.38（万元）

④进口小轿车应缴纳的关税：

关税完税价格=450+9+1.38=460.38（万元）

应缴纳关税=460.38×60%=276.23（万元）

⑤进口环节小轿车应缴纳的消费税：

消费税组成计税价格=（460.38+276.23）÷（1-9%）=809.46（万元）

应缴纳消费税=809.46×9%=72.85（万元）

⑥进口环节小轿车应缴纳增值税：

应缴纳增值税=809.46×17%=137.61（万元）

2.进口烟丝关税完税价格=520+60+3+2=585（万元）

（1）应缴纳的关税=585×40%=234（万元）

增值税和消费税的组成计税价格=（585+234）÷（1-30%）=1 170（万元）

（2）进口增值税=1 170×17%=198.9（万元）

（3）进口消费税=1 170×30%=351（万元）

3.应纳关税税额=50 000×30×10%=150 000（元）

4.关税完税价格=800 000+800 000×3‰=802 400（元）

应纳关税税额=802 400×10%=80 240（元）

5.关税完税价格=（4 000-400-40）×6.89/（1+20%）=20 440.3 333（元）

应纳关税税额=20 440.3 333×20%=4 088.06 667（元）

6.（1）计算应纳关税和增值税税额

应纳关税税额=800 000×6.89×30%=1 653 600（元）

材料采购成本=800 000×6.89+1 653 600=7 165 600（元）

应纳增值税额=7165600×17%=1218152（元）

（2）进行会计处理

1）购进商品并计算应纳关税时

借：材料采购　7 165 600

　　贷：应付账款　5512000

　　　　应交税费——应交关税　1 653 600

2）实际缴纳税款时

借：应交税费——应交关税　1 653 600

　　　　　　——应交增值税（进项税额）　1 218 152

　　贷：银行存款　2 871 752

3）商品验收入库时

借：库存商品　7 165 600

　　贷：材料采购　7 165 600

7.（1）确认收入时，

关税完税价格=300 000/（1+20%）=250 000（元）

应纳关税税额=250 000×20%=50 000（元）

借：应收账款　300 000

　　贷：主营业务收入　300 000

（2）缴纳关税时

借：税金及附加　50 000

　　贷：银行存款　50 000

第六章　资源税的核算

一、单项选择题

1.A 2.B 3.B 4.A 5.A 6.D 7.C 8.D

二、多项选择题

1.CD 2.ABCD 3.AC 4.BCD 5.ACD 6.ABCD 7.AD 8.ABC

三、判断题

1.× 2.× 3.√ 4.√ 5.× 6.√ 7.× 8.√

四、综合题

1.该油田对外销售原油应纳资源税额=200 000×4 500×5%=4 500（万元）

2.对外销售原煤应纳资源税额=30×300×5%=450（元）

3.该油田当月应纳资源税税额=（10+1）×5000×5%=2 750（万元）

4.该企业当月应纳资源税税额=已销售固体盐销售额×适用税率-外购液体盐买价×适用税率=460×5%-300×2%=170 000（元）

（1）销售固体盐应纳资源税额=460×5%=230 000元。

借：税金及附加　230 000

　　贷：应交税费——应交资源税　230 000

（2）用外购液体盐加工固体盐应抵扣的资源税为：300×2%=60 000（元）

（3）月末缴纳资源税：

230 000-60 000=170 000（元）

借：应交税费——应交资源税　170 000

　　贷：银行存款　170 000

5.企业按规定分三次预缴 税款，每次应缴1 500 000×（1/3）=500 000（元）

每次预缴时，

借：应交税费——应交资源税　500 000

　　贷：银行存款　500 000

月末结算时，

（1）对外销售原油应纳税额160万元，

借：税金及附加　1 600 000

　　贷：应交税费——应交资源税　1 600 000

（2）自用原油应纳税款20万元，

借：生产成本　200 000

　　贷：应交税费——应交资源税　200 000

月末补交税款时，

借：应交税费——应交资源税　300 000

　　贷：银行存款　300 000

第七章　土地增值税的核算

一、单项选择题

1.C 2.B 3.B 4.A 5.B 6.C 7.B 8.A 9.D 10.A

二、多项选择题

1.CD 2.ABC 3.AC 4.AD 5.AC 6.ABC 7.BD 8.BCD 9.ACD 10.ABCD

三、判断题

1.× 2.× 3.√ 4.√ 5.× 6.× 7.√ 8.× 9.× 10.√

四、综合题

1.第一步，计算增值额：

转让房地产收入=36 000（万元）

准予扣除的项目金额：

（1）取得土地使用权所支付的金额=800（万元）

（2）房地产开发成本=12 000（万元）

（3）房地产开发费用=500+（800+12 000）×5%=1 140（万元）

（4）转让房地产的税金=4 356（万元）

（5）从事房地产开发的加计扣除金额=（800+12 000）×20%=2 560（万元）

准予扣除的项目金额合计=800+12 000+1 140+4 356+2 560=20 856（万元）

增值额为=36 000—20 856=15 144（万元）

第二步，计算增值率：

增值率=15 144÷20 856=73%

第三步，计算土地增值税税额：

应交土地增值税税额=15 144×40%-20856×5%=5015（万元）

2.该企业办公楼的评估价格=8 000×60%=4 800（万元）

允许扣除项目金额的合计数=4 800+3 000+660=8 460（万元）

转让办公楼的增值额=12 000-8 460=3 540（万元）

增值率=3540÷8460×100%=42%

应纳土地增值税=3 540×30%=1 062（万元）

借：固定资产清理　10 620 000

　　贷：应交税费——应交土地增值税　10 620 000

3.扣除项目金额=1 000+800+（1 000+800）×10%+275+（1 000+800）×20%=2 615（万元）

增值额=3 700-2 615=1 085（万元）

增值率=1085÷2615×100%=41%

应纳土地增值税=1 085×30%=325.5（万元）

计提土地增值税时：

借：税金及附加　3 255 000

　　贷：应交税费——应交土地增值税　3 255 000

实际缴纳时：

借：应交税费——应交土地增值税　3 255 000

　　贷：银行存款　3 255 000

4.增值额=5 000-（3 700+277.5）=1 022.5（万元），增值率=增值额÷扣除项目金额×100%=1 022.5÷（3 700+277.5）×100%=25.7%，适用税率30%，该企业应纳土地增值税=1 022.5×30%=306.75（万元）。

计提土地增值税时：

借：税金及附加　3 067 500

　　贷：应交税费——应交土地增值税　3 067 500

实际缴纳时：

借：应交税费——应交土地增值税　3 067 500

　　贷：银行存款　3 067 500

5.扣除项目金额=1 600+900+180+（1 600+900）×5%+220+（1 600+900）×20%=3 525（万元）

增值额=4 000-3 525=475（万元）

增值率=475÷3 525×100%=13.48% ＜20%，免税。

6.收入总额：500

扣除项目金额：

评估价格：800×50%=400

税费：27.5

准予扣除项目合计=400+27.5=427.5

增值额：500-427.5=72.5

增值率：72.5÷427.5×100%=16.96%，适用税率30%

应缴纳的土地增值税=72.5×30%=21.75

第八章　房产税、城镇土地使用税、契税和耕地占用税的核算

一、单项选择题

1.B 2.C 3.C 4.C 5.A 6.C 7.A 8.A 9.C 10.C 11.A 12.B 13.C 14.A

二、多项选择题1.ABC 2.CE 3.ABD 4.ABC 5.ABC 6.ABC 7.ABD 8.AB 9.BC 10.ABCE 11.BCD 12.AD 13.ABC 14.ABD 15.AC 16.CD 17.ABD 18.BCD 19.ABCD 20.BCD

三、判断题

1.× 2.× 3.× 4.× 5.√ 6.× 7.× 8.× 9.√ 10.×

四、综合题

1.甲企业当年应缴纳房产税=2000×（1-30%）×1.2%+500×（1-30%）×1.2%×5/12=18.55（万元）。

借：税金及附加　18550000

　　贷：应交税费——应交房产税　18550000

2.该企业该年应缴纳的城镇土地使用税=（50 000-5 000-2000-5 000）×9=342 000（元）。

借：税金及附加　342 000

　　贷：应交税费——应交城镇土地使用税　342 000

3.该企业地下房产应缴纳的房产税=100×50%×（1-20%）×1.2%+200×70%×（1-20%）×1.2%×3/12=0.816（万元）=8 160（元）。

该企业地上房产应缴纳房产税=（2 600-300）×（1-20%）×1.2%+300×（1-20%）×1.2%×6/12+24÷2×12%=24.96（万元）=249 600（元）。

4.自用房产应纳税额=10000×（1-20%）×1.2%=96万元

出租房产应纳税额=60×12%=7.2万元

全年应纳房产税额=96+7.2=103.2万元

5.陈某应缴纳耕地占用税农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。陈某应缴纳耕地占用税=150×20×50%=1 500（元）。

6.张某应纳的契税为：200000×5%=10000（元）

王某应纳的契税为：50 000×5%=2 500（元）

李某不缴纳契税。

7.应缴纳的耕地占用税=（100 000-10 000）×8=720 000（元）

借：在建工程　720 000

　　贷：银行存款　720 000

8.以自有房产作股投入本人独资经营的企业，免纳契税；房屋交换，其价值不相等的，按差价款由支付差价方缴纳契税。甲某应缴纳契税=200×4%=8（万元）

第九章　车辆购置税、车船税和印花税的核算

一、单项选择题

1.B 2.C 3.D 4.D 5.A 6.B 7.B 8.B 9.D 10.C

二、多项选择题

1.AB 2.ABC 3.ACD 4.ABCD 5.ABCD 6.ABC 7.ABCD 8.BD 9.CE 10.BD 11.ABC 12.ABC 13.ABCD 14.ADE 15.ABC

三、判断题

1.× 2.× 3.√ 4.√ 5.× 6.√ 7.× 8.× 9.× 10.×

四、综合题

1.车船税法及其实施条例涉及的整备质量、净吨位、艇身长度等计税单位，有尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算车船税应纳税额。计算得出的应纳税额小数点后超过两位的可四舍五入保留两位小数。挂车按照货车税额的50%计算车船税。购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。该公司当年应纳的车船税=1.499×3×16+1.2×16×50%+2×360×10/12=681.55（元）。

借：税金及附加　6815 500

　　贷：应交税费——应交车船税　6815 500

借：应交税费——应交车船税　6815 500

　　贷：银行存款　6815 500

2.1）领受权利、许可证照的应纳税额=3×5=15（元）

2）订立产权转移书据应纳税额=1 000 000×0.5‰=500（元）

3）订立借款合同应纳税额=600 000×0.05‰=30（元）

4）营业账簿中“实收资本”所载资金应纳税额=8 000 000×0.5‰=4 000（元）

5）其他营业账簿应纳税额=24×5=120（元）

6）该企业应纳印花税额合计=15+500+30+4000+120=4665（元）

借：税金及附加　4 665

　　贷：银行存款　4 665

3.一份运输合同，两个合同事项：既保管，又运输；一份加工合同，两个合同事项：既购销，又加工。同一凭证因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率的，分别核算的，分别按不同类型合同计税；未分别核算的，从高计税。

甲公司上述业务应缴纳印花税

=（50 000+1 000）×0.5‰+800 000×0.3‰+400 000×0.5‰+30 000×0.5 ‰+10 000×1‰=490.5（元）。

4.进口轿车计税价格=（6.83×100000+6.83×100000×50%）÷（1-9%）

　　　　　　　　　=（683 000+341 500）÷（1-9%）

　　　　　　　　　=1 125 824（元）

进口轿车应纳车辆购置税=1 125824×10%=112582.4（元）

国内购车计税价格=200 000/（1+17%）=170 940.17（元）

国内购车应纳车辆购置税=170 940.17×10%=17 094.02（元）

缴纳车辆购置税时：

借：固定资产——轿车　129 676.42

　　贷：银行存款　129 676.42

5.（1）仓储保管合同应缴纳的印花税=500×10000×1‰=5 000（元）；

（2）财产保险合同应缴纳的印花税=20×10000×1‰=200（元）

（3）甲公司共应缴纳印花税=5 000+200=5 200（元）

6.应纳车船税税额=15×10×80+20×800+10×700=35 000元

借：税金及附加　35 000

　　贷：应交税费——应交车船税　35 000

借：应交税费——应交车船税　35 000

　　贷：银行存款　35 000

7.1）领受权利、许可证照应纳印花税额=3×5=15（元）

2）订立产权转移书据应纳印花税额=1 000 000×0.5/1 000=500（元）

3）订立购销合同应纳印花税额=2 000 000×0.3/1 000=600（元）

4）订立运输合同应纳印花税额=（50000-3 000-17 000）×0.5‰=15（元）

5）订立借款合同应纳印花税额=4 000 000×0.05/1 000=200（元）

6）记载资金的账簿应纳印花税额=8 000 000×0.5/1 000=4 000（元）

7）其他营业账簿应纳印花税额=10×5=50（元）

8）当年该公司应纳印花税税额=15+500+600+200+4 000+50=5 365（元）

8.（1）对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花。

委托加工合同应缴纳印花税=200×10000×0.3‰+5×10 000×0.5‰=625（元）。

（2）同一凭证因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税率，分别载有金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。

运输合同应缴纳印花税=4×10000×1‰=40（元）。

（3）甲企业共应缴纳印花税=625+40=665（元）。

第十章　企业所得税的核算

一、单项选择题

1.A 2.D 3.A 4.D 5.B 6.A 7.C 8.A

二、多项选择题

1.ABCD 2.ABCD 3.BCD 4.ACD 5.ABCD 6.AD 7.ABCD 8.AC

三、判断题

1.√ 2.× 3.× 4.× 5.√ 6.× 7.√ 8.×

四、综合题

1.K公司该项固定资产在2016年12月31日的账面价值、计税基础及暂时性差异的金额分别为：

该项固定资产在2016年12月31日的账面价值=200-200÷10×2-10=150（万元）.

该项固定资产在2016年12月31目的计税基础=200-200÷10×2=160（万元）

该项固定资产的账面价值150万元与其计税基础160万元之间产生的10万元的暂时性差异，在未来期间会减少企业的应纳税所得额和应交所得税。

2.K公司该项无形资产在2016年12月31日的账面价值、计税基础及暂时性差异的金额分别为：

当期发生的研究开发支出中，按照会计规定应予费用化的金额为60（40+20）万元，形成无形资产成本的为140万元，即期末无形资产的账面价值=140万元。

当期发生的200万元研究开发支出中，按照税法规定可在税前扣除的金额为90万元（60×150%）。在未来期间就所形成的无形资产可税前扣除的金额为210（140×150%）万元，即该项无形资产的计税基础=210万元

可抵扣暂时性差异=140-210=-70（万元）

该项无形资产的账面价值140万元与其计税基础210之间的差额70万元，将于未来期间减少企业的应纳税所得额，并减少未来期间应交所得税。

3.该公司在2016年12月31日预收账款的账面价值、计税基础及暂时性差异的金额分别为：

该预收账款在2016年12月31日的账面价值=100（万元）

该预收账款在2016年12月31日的计税基础=账面价值100万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额100万元=0（万元）

暂时性差异的金额=100-0=100（万元）

该项负债的账面价值100万元与其计税基础0之间产生的100万元暂时性差异，会减少企业于未来期间的应纳税所得额，使企业未来期间以应交所得税的方式流出的经济利益减少。

4.该公司在2016年12月31日有关负债的账面价值、计税基础及暂时性差异的金额分别为：

2016年12月31日该项负债的账面价值=60（万元）

2010年12月31日该项负债的计税基础=账面价值60万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=60万元

该项负债的账面价值60万元与其计税基础60万元相同，不形成暂时性差异。

5.公益捐赠的扣除限额=利润总额×12%=200×12%=24（万元），实际发生的公益救济性捐赠为30万元，税前准予扣除的公益性捐赠=24万元，纳税调整额=30-24=6万元。

K公司2016年应纳税额=（180+6）×25%=46.5万元

6.K公司该项业务应缴纳的企业所得税=（40+6.8）×25%+（60-40）×25%=16.7（万元）

7.福利费扣除限额为200×14%=28（万元），实际发生30万元，准予扣除28万元；

工会经费扣除限额=200×2%=4（万元），实际发生4万元，可以据实扣除；

职工教育经费扣除限额=200×2.5%=5（万元），实际发生6万元，准予扣除5万元；

应调增应纳税所得额=（30-28）+（6-5）=3（万元）

8.会计利润=3 800+500-2 650-150-300=1 200（万元）

公益性捐赠的扣除限额=1 200×12%=144（万元）

9.K公司2015年度的应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和利润表中的所得税费用分别为：

（1）2015年度应交所得税的计算

应纳税所得额=25 000 000+1 500 000+2 000 000-3 000 000+800 000+500 000=26 800 000（元）

应交所得税=26 800 000×25%=6 700 000（元）

（2）2015年度递延所得税的计算

递延所得税资产=2 000 000×25%=500 000（元）

递延所得税负债=3 000 000×25%=750 000（元）

递延所得税=750 000-500 000=250 000（元）

（3）利润表中应确认的所得税费用的计算

所得税费用=6 700 000+250 000=6 950 000（元）

借：所得税费用　6 950 000

　　递延所得税资产　500 000

　　贷：应交税费——应交所得税　6 700 000

　　　　递延所得税负债　750 000

10.K公司2016年度的应交所得税、递延所得税和利润表中的所得税费用分别为：

（1）当期所得税=当期应交所得税=8 500 000（元）

（2）递延所得税

①期末递延所得税负债（3 500 000×25%）875 000元

　期初递延所得税负债　750 000元

　递延所得税负债增加　125 000元

②期末递延所得税资产（7 200 000×25%）　1 800 000元

　期初递延所得税资产　500 000元

　递延所得税资产增加　1 300 000元

递延所得税=125 000-1 300 000=-1 175 000　（元）（收益）

（3）所得税费用

所得税费用=8 500 000-1 175 000=7 325 000（元）

借：所得税费用　7 325 000

　　递延所得税资产　1 300 000

　　贷：应交税费——应交所得税　8 500 000

　　　递延所得税负债　125 000

第十一章　个人所得税的核算

一、单项选择题

1.A 2.B 3.D 4.D 5.D 6.B 7.C 8.B 9.D 10.D

二、多项选择题

1.ABD 2.ABCD 3.ABCD 4.ABD 5.ABCD 6.ABD 7.ABD 8.BD 9.AD 10.AD

三、判断题

1.√ 2.√ 3.× 4.× 5.√ 6.√ 7.× 8.× 9.√ 10.×

四、综合题

1.有关计算如下：

应纳税所得额=6800-3 500=3 300（元）

应纳税额=3 300×10%-105=225（元）

2.有关计算如下：

（1）工资、薪金收入应纳税额的计算：

月应纳税所得额=7500-3 500=4 000（元）

月应纳税额=4 000×10%-105=295（元）

年工资、薪金收入应纳税额=295×12=3540（元）

（2）特许权使用费应纳税额的计算：

应纳税所得额=120 000×（1-20%）=96 000（元）

应纳税额=96 000×20%=19 200（元）

（3）稿酬所得应纳税额的计算：

向晚报投稿取得稿酬收入600元不超过800元，不征税。

应纳税所得额=（900-800）=100（元）

应纳税额=100×20%×（1-30%）=14（元）

（4）审稿所得应纳税额的计算：

应纳税所得额=15 000×（1-20%）=12 000（元）

应纳税额=12 000×20%=2 400（元）

（5）兼职所得应纳税额的计算：

捐赠扣除限额=（3 000-800）×30%=660（元）

应纳税所得额=（3000-800-500）=1 700（元）

应纳税额=1 700×20%=340（元）

（6）张教授全年应纳税额=3540+19200+14+2400+340=25 494（元）

3.有关计算及会计处理如下：

该公司应代扣代缴的个人所得税=（800 000-500 000-20 000-8 000）×20%=54 400（元）

借：固定资产　800 000

　　贷：应交税费——应交代扣个人所得税　54 400

　　　　银行存款　745 600

4.有关计算如下：

演出收入应纳税额=30 000×（1-20%）×30%-2 000=5 200（元）

广告收入应纳税额=15 000×（1-20%）×20%=2 400（元）

当月应纳税额=5 200+2 400=7 600（元）

5.有关计算如下：

应纳税额=50000×（1-20%）×20%=8 000（元）

6.有关会计处理如下：

（1）每月预缴所得税时：

借：应交税费——应交个人所得税　5 000

　　贷：银行存款　5 000

（2）年终汇算时：

借：留存收益　80 000

　　贷：应交税费——应交个人所得税　80 000

（3）补缴税款时，

借：应交税费——应交个人所得税　20 000

　　贷：银行存款　20 000