车船税计算方法及购置新车船应纳税额的计算

（一）计税依据

车船税的计税依据，按车船的种类和性能，分别确定：

（1）载客汽车和摩托车以“辆数”为计税依据。

（2）载货汽车（包括客货两用汽车）、专用作业车和轮式专用机械车以“整备质量吨位数”为计税依据。

（3）船舶以“净吨位数”为计税依据。所谓净吨位，是指额定装运货物的船舱所占用的空间容积。

（4）游艇按照“艇身长度”为计税依据。

（二）应纳税额的计算

1.载客汽车和摩托车的应纳税额=车辆数×适用单位税额

2.载货汽车（包括客货两用汽车）、专用作业车和轮式专用机械车的应纳税额=整备质量吨位数×适用单位税额

3.船舶的应纳税额=净吨位数×适用单位税额

4.游艇的应纳税额=艇身长度×适用单位税额

购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：

应纳税额=（年应纳税额/12）×应纳税月份数。

【例9-4】某国内综合性运输集团，下设陆运部和海运部。集团主要从事海陆运输业务，同时兼营旅游业务和捕鱼业务。

集团陆运部某年年初拥有整备质量为5吨的载货汽车20辆，整备质量为4吨的挂车10辆，整备质量为2.3吨的客货两用车1辆。1月份购入排气量2.5升的纯电动汽车3辆、排气量2.5升的非插电式混合动力汽车3辆，当月均取得车船所有权。

集团海运部年初拥有非机动驳船4艘，每艘净吨位3 000吨；拖船2艘，每艘发动机功率4 000千瓦。拥有捕捞渔船5艘，每艘净吨位190吨，其他渔业机动船舶5艘，每艘净吨位400吨。9月10日购置游艇2艘，每艘长22.3米，购置养殖渔船1艘，净吨位2 000吨。购买港口内部行驶用的船舶2艘，每艘净吨位3 000吨。当月相关新购船舶均得到车船管理部门核发的登记证书。(www.xing528.com)

该集团所在地载货汽车车船税年税额为整备质量每吨20元。2.0升到2.5升排气量乘用车的车船税年税额为每辆800元。当地机动船舶的车船税计税标准为：净吨位200吨以下（含200吨）的，每吨3元；净吨位201吨至2 000吨的，每吨4元；净吨位2 001吨至10 000吨的，每吨5元。艇身长度超过18米但不超过30米的游艇，每米1 300元。

要求：根据上述资料，计算该集团当年应缴纳车船税。

有关计算如下：

陆运部的车船税情况：

（1）载货汽车应纳税额=20×5×20=2 000（元）。

（2）挂车按货车税额的50%征税，应纳税额=10×4×20×50%=400（元）。

（3）客货两用车的应纳税额=2.3×20×1=46（元）。

（4）纯电动汽车免征车船税，非插电式混合动力汽车减半征收车船税。应纳税额=3×800×50%=1 200（元）。

海运部的车船税情况：

（1）拖船和非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算车船税。拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算车船税。应缴纳车船税=3 000×4×5×50%+4 000×0.67×2×5×50%=43 400（元）。

（2）捕捞、养殖渔船免税，其他渔船渔业机动船舶应纳车船税=5×400×4=8 000（元）。

（3）购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。游艇应纳车船税=2×1 300×22.3×4÷12=19 326.67（元）。

（4）港口内部行驶用的船舶当年免征车船税。

该集团当年应缴纳车船税=2 000+400+46+1 200+43 400+8 000+19 326.67=74 372.67（元）。