资源税的会计核算和矿山资源税的会计处理

企业进行资源税会计核算时，应通过“应交税费——应交资源税”科目进行，该科目是负债类科目，贷方核算企业依法应缴纳的资源税；借方核算企业已缴纳或允许抵扣的资源税；期末余额在贷方，反映企业期末应缴未缴的资源税额。

由于企业资源税应纳税额的计算存在不同情况，因此，其会计处理也应视具体情况分别处理。

（一）一般应税资源产品的会计处理

企业计算销售应税产品应缴纳的资源税时，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；上缴资源税时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。

【例6-10】接上述例6-1的资料，对该油田当月资源税进行相应的会计处理。

有关会计处理如下：

（1）计提资源税：

借：税金及附加　7 200 000

　　贷：应交税费——应交资源税　7 200 000

（2）缴纳资源税：

借：应交税费——应交资源税　7 200 000

　　贷：银行存款　7 200 000

【例6-11】接上述例6-7资料，对该煤矿当期资源税进行会计处理。

有关会计处理如下：

（1）计提应交资源税：

借：税金及附加　95 000

　　贷：应交税费——应交资源税　95 000

（2）应纳资源税：

借：应交税费——应交资源税　95 000

　　贷：银行存款　95 000

（二）自产自用应税资源产品的会计处理

企业计算自产自用应税产品应纳资源税时，应借记“生产成本”、“制造费用”、“税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；上缴资源税时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。

【例6-12】某煤矿10月份开采原煤60 000吨，用于连续加工洗煤选煤的30 000吨，用于矿区发电的25 000吨，矿区生活用煤5 000吨，原煤每吨售价380元，适用资源税税率为5%，计算该煤矿当年10月份自产自用应纳的资源税额并进行会计处理。

有关计算及会计处理如下：

该煤矿自产自用原煤应纳资源税=（25 000+5 000）×380×5%=570 000（元）

有关会计处理如下：

借：制造费用　475 000

　　税金及附加　95 000

　　贷：应交税费——应交资源税　570 000

（三）收购未税矿产品会计处理

对于有些税源小、零散、不定期开采的企业出现的容易漏税等问题，《中华人民共和国资源税暂行条例》规定：收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，这些单位包括独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。这些企业收购未税矿产品时，按实际支付的收购款，借记“材料采购”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”等科目；上缴资源税时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”等科目。

【例6-13】某矿山11月份收购未税砂石35 000吨，每吨收购价格为180元，该砂石的单位税额为2元/吨。对该矿山当月资源税作出相应会计处理。(www.xing528.com)

有关计算如下：

（1）该矿山应代扣代缴的资源税额=35 000×2=70 000（元）

借：原材料　6 370 000

　　贷：应交税费——应交资源税　70 000

　　　　银行存款　6 300 000

（2）缴纳资源税：

借：应交税费——应交资源税　70 000

　　贷：银行存款　70 000

（四）外购液体盐加工固体盐的会计处理

由于企业购入液体盐后用于加工固体盐时，其购入液体盐包含的资源税允许抵扣。购入液体盐按照允许抵扣的资源税，借记“应交税费——应交资源税”科目；按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额，借记“材料采购”等科目，按支付的全部价款，贷记“银行存款”等科目。

企业加工成固体盐对外销售以后，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；按销售固体盐应纳资源税抵扣液体盐已纳资源税的差额上缴款项时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。

【例6-14】某滨海盐场12月份以外购液体盐5 000吨用于加工固体盐2 000吨，支付价款3 000 000元，增值税额510 000元，液体盐的税率为2%。加工成2000吨固体盐全部对外销售，取得销售收入4 800 000元，增值税额816 000元，该盐场固体盐的适用税率为5%。

有关计算及会计处理如下：

（1）购入液体盐：

外购液体盐的资源税额=3 000 000×2%=60 000（元）

借：原材料　2 940 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　510 000

　　应交税费——应交资源税　60 000

　　贷：银行存款　3 510 000

（2）销售固体盐，确认收入：

借：银行存款　5 616 000

　　贷：主营业务收入　4 800 000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　816 000

（3）计提销售固体盐应缴纳的资源税：

销售固体盐应纳资源税额=4 800 000×5%=240 000（元）

借：税金及附加　240 000

　　贷：应交税费——应交资源税　240 000

（4）缴纳资源税：

该盐场实际应纳资源税额=240 000-60 000=180 000（元）

借：应交税费——应交资源税　180 000

　　贷：银行存款　180 000