1.自营进口业务关税的核算
企业自营进口商品应支付的进口关税，可通过“应交税费——应交关税”账户核算，同时，按进口商品的国外进价、应交的进口关税、消费税和国外运费、保险费等，一并构成进口商品的采购成本，计入“材料采购”账户。进口关税，也可以直接借记“材料采购”“原材料”等账户，贷记“银行存款”。
【例5-4】K公司从境外甲公司自营进口A材料200吨，以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币40 000元，该货物运抵中国关境内输入地点起卸前的包装费5 000元、运费60 000元、保险费率为3‰、其他劳务费用合计5 000元，款项均以银行存款支付。适用的进口关税税率为10%，增值税税率为17%。对该公司进行会计处理。
K公司有关计算及会计处理如下：
（1）确认材料采购成本时：
关税完税价格=200×40 000+5 000+60 000+200×40 000×3‰+5 000=8 094 000（元）
应纳进口关税税额=8 094 000×10%=809 400（元）
应纳增值税额=（8 094 000+809 400）×17%=1 513 578（元）
A材料的采购成本=8 094 000+809 400=8 903 400（元）
借：材料采购 8 903 400
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 513 578
贷：银行存款 9 607 578
应交税费——应交关税 809 400
（2）实际缴纳关税时：
借：应交税费——应交关税 809 400
贷：银行存款 809 400
（3）材料验收入库时：
借：原材料 8 903 400
贷：材料采购 8 903 400
2.代理进口业务关税的核算
工业企业通过外贸企业代理进口原材料应支付的进口关税，可以不通过“应交税费”账户核算，而是将其与进口原材料的价款、国外运费、保险费、国内费用等一并计入进口原材料的采购成本。
【例5-5】某进出口公司接受一个单位的委托进口商品一批，委托单位已将进口商品的货款7 000 000元存入进出口公司存款户。该进口商品以我国口岸的到岸价格成交，成交价格折合人民币5 600 000元，进口关税税率为20%。代理手续费按货价2%收取，商品已到达，款项已与委托方结算完毕。对该进出口公司进行会计处理。
有关会计处理如下：
（1）收到委托单位划来的进口货款时：
借：银行存款 7 000 000
贷：预收账款 7 000 000
（2）对外付汇进口商品时：
借：预收账款 5 600 000
贷：银行存款 5 600 000
（3）支付进口关税时：
应纳进口关税税额=5 600 000×20%=1 120 000（元）
借：预收账款 1 120 000
贷：银行存款 1 120 000
（4）将进口商品交付委托方并收取手续费时：
代理手续费=5 600 000×2%=112 000（元）(www.xing528.com)
借：预收账款 112 000
贷：主营业务收入 112 000
（5）退还给委托方多余款项时：
借：预收账款 168 000
贷：银行存款 168 000
（二）出口关税的核算
出口关税是对出口销售环节征收的一种税金，应通过“税金及附加”账户进行核算。企业计算出应缴纳的出口关税，应借记“税金及附加”账户，贷记“应交税金——应交出口关税”账户。实际缴纳出口关税时，应借记“应交税费——应交出口关税”账户，贷记“银行存款”账户。企业也可以不通过“应交税费”账户，而直接在支付出口关税时，借记“税金及附加”账户，贷记“银行存款”账户。
【例5-6】K公司直接对外出口产品一批，离岸价格为650 000（不含出口关税），适用的出口关税税率为10%。该企业根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转帐支票付讫税款（不考虑其他税费）。对该公司进行会计处理。
K公司有关计算及会计处理如下：
（1）确认收入时：
应纳出口关税税额=650 000×10%=65 000（元）
借：应收账款 650 000
贷：主营业务收入 650 000
（2）收到海关开出的税款缴纳凭证时：
借：税金及附加 65 000
贷：应交税费——应交出口关税 65 000
（3）实际缴纳出口关税时：
借：应交税费——应交出口关税 65 000
贷：银行存款 65 000
【例5-7】K公司代理某企业出口商品一批，该商品的离岸价格折合人民币600 000元，出口关税税率为20%，手续费25 800元。计算其应纳关税，并对该公司进行会计处理。
K公司有关计算及会计处理如下：
（1）计算应纳关税税额：
应纳关税税额=600 000/（1+20%）×20%=100 000（元）
（2）该笔业务的会计处理如下：
借：应收账款 100 000
贷：应交税费——应交关税 100 000
借：应交税费——应交关税 100 000
贷：银行存款 100 000
（3）计算应收手续费时：
借：应收账款 25 800
贷：其他业务收入 25 800
（4）受到委托单位支付的税款及手续费时：
借：银行存款 125 800
贷：应收账款 125 800
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