城市维护建设税和教育费附加计算方法详解

（一）计税依据

城市维护建设税及教育费附加的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额。纳税人违反增值税、消费税有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城市维护建设税及教育费附加的计税依据。但纳税人在被查补增值税、消费税和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城市维护建设税及教育费附加进行补税，并征收滞纳金和罚款。

（二）应纳税额的计算

城市维护建设税及教育费附加应纳税额=实际缴纳的（增值税+消费税）×适用税率

应纳教育费附加=实际缴纳的（增值税+消费税）×征收率

【例4-1】某企业地处市区，1月被税务机关查补增值税38 000元，消费税32 000元，被加收滞纳金2 000元，被处罚款5 000元。

要求：根据上述资料，计算该企业应补缴的城市维护建设税及教育费附加。

有关计算如下：

补缴的城市维护建设税=（38 000+32 000）×7%=4 900（元）

补缴的教育费附加=（38 000+32 000）×3%=2 100（元）

【例4-2】K公司地处市区，6月共缴纳增值税、消费税和关税共计562万元，其中关税102万元、进口环节缴纳的增值税200万元，消费税60万元。取得出口退还增值税10万元。

要求：根据上述资料，计算该公司应缴纳的城市维护建设税及教育费附加。

有关计算如下：

应缴城市维护建设税=（562-102-200-60）×7%=14（万元）

应缴纳的教育费附加=（562-102-200-60）×3%=6（万元）

【例4-3】K公司地处市区，7月缴纳增值税50 000元，当月委托位于县城的甲企业加工应税消费品，甲企业代收代缴消费税20 000元。

要求：根据上述资料，计算K公司当月应纳城市维护建设税及教育费附加税额及甲公司应代扣代缴K公司应纳的维护建设税及教育费附加。

有关计算如下：

K公司市区应缴城市维护建设税及教育费附加=50000×（7%+3%）=5 000（元）

甲公司应代扣代缴K公司应纳城市维护建设税及教育费附加=20000×（5%+3%）=1 600（元）

【例4-4】某金店地处市区，为增值税一般纳税人，主要经营金银首饰零售业务，兼营金银首饰的来料加工、翻新改制、以旧换新、清洗、修理业务。8月主要发生下列业务：

（1）向消费者个人销售纯金首饰取得销售收入50万元；

（2）接受消费者委托加工金项链2条，收到委托方提供的黄金价值1万元，本月已将加工完毕的金项链移交给委托人，收取不含税加工费500元，代垫辅助料件不含税价款300元，受托方无同类金项链销售价格；

（3）向消费者个人销售镀金首饰，取得销售收入2.34万元；向消费者个人销售铂金首饰，取得销售收入3.5万元；

（4）将金银首饰与装饰手表和高级钢笔组成礼品盒销售给消费者个人，取得销售收入共计3.51万元，其中金银首饰价款2.925万元，装饰手表和高级钢笔价款0.585万元；(www.xing528.com)

（5）采取以旧换新方式向消费者个人销售纯金项链，新金项链售价为1.8万元，旧金项链作价1.2万元，取得新旧项链差价款0.6万元；

（6）外购珠宝玉石一批，取得的增值税专用发票上注明价款20万元，当月将其中的50%用于加工金银镶嵌首饰；

（7）当月取得金银首饰修理、清洗业务含税收入1.17万元。

要求：根据上述资料，计算该金店当月应纳增值税、消费税、城市维护建设税及教育费附加。

有关计算如下：

（1）应纳增值税

①销售纯金首饰增值税销项税=50÷（1+17%）×17%=7.3（万元）

②受托加工金银首饰增值税销项税=（500+300）×17%=136（元）

③销售首饰增值税销项税=（2.34+3.5）÷（1+17%）×17%=0.85（万元）

④销售礼品盒增值税销项税=3.51÷（1+17%）×17%=0.51（万元）

⑤以旧换新方式销售金银首饰增值税销项税=0.6÷（1+17%）×17%=0.09（万元）

⑥增值税进项税=20×17%=3.4（万元）

⑦金银首饰的清洗、修理不缴纳消费税，只缴纳增值税。

增值税销项税=1.17÷（1+17%）×17%=0.17（万元）

该金店应纳增值税=7.3+136÷10 000+0.85+0.51+0.09+0.17-3.4=5.53（万元）

（2）应纳消费税

①销售纯金首饰应纳消费税=50÷1.17×5%=2.14（万元）

②受托加工金银首饰应纳消费税=（10000+500+300）÷（1-5%）×5%=568.42（元）

③销售铂金首饰应纳消费税=3.5÷1.17×5%=0.15（万元）

④销售礼品盒应纳消费税=3.51÷（1+17%）×5%=0.15（万元）

⑤以旧换新方式销售金银首饰应纳消费税=0.6÷（1+17%）×5%=0.03（万元）

生产领用珠宝玉石用于生产金银镶嵌首饰，已纳消费税不得扣除。

该金店应纳消费税合计=2.14+568.42÷10000+0.15+0.15+0.03=2.53（万元）

（3）应纳城市维护建设税及教育费附加=（2.53+5.53）×（7%+3%）=8060（元）