树立税务筹划的法律风险意识

现代企业若欲作出合理的税务筹划，规避其中的法律风险，首先必须树立明确的税务筹划法律风险意识。做好税务筹划，前提是充分了解我国现行的税制结构。我国现行的税制结构是以流转税和所得税为双主体的税制结构，其他税种配合一并发挥作用。流转税是我国现行税制的主体税种，其中，作为流转税中的三大支柱税种“消费税、增值税及营业税”，它们创造的税收占税收总收入70%以上，保证了国家财政收入及时、可靠、稳定的获取。所得税是我国现行税制中的另一主体税种，创造的税收占税收总收入的20%，它灵活多变的税收体系能够较好的适应对内对外不同政策的需求，在贯彻“对内搞活、对外开放”方面发挥了不可替代的作用；它还创造性地区分了国家与国营企业的分配关系，并以法律形式予以确认，焕发出国营企业在市场经济中的新活力；另外，它集中体现了公平税负的原则，能够较为适当地调节不同经济层次的收入水平，并能灵活地对国家的税收政策作出反应。其他辅助税种税收的总和占税收总收入的比例不足10%，包括各类财产税、特定行为税以及资源税等等。在整个税制体系中，其他辅助税种尽管所占份额极少，但仍是不可或缺的一部分，特别是特定行为类的税种，这些税种是国家为达某种目的而专门设置的税种，直接反应国家政策的变化，是国家实行宏观调控的主要手段。由于我国现行税制纷繁复杂，税种多，税率因税种不同而不同，因此企业税务筹划必须由专业的会计人员负责。

税务筹划主要具有四个方面的特征，第一，税务筹划的非违法性，税务筹划的非违法性体现在税务筹划的每一步中，它是税务筹划的前提，贯穿税务筹划的始终，是会计人员在为企业进行税务筹划环节的最终底线，是不可以逾越的法定限制，否则一旦触及法律的“底线”，必遭法律严惩。纳税人在税务犯罪领域的常见罪名主要包括偷税、逃税、欠税、抗税等四种，而企业在为这些方面的行为通常表现为通过虚开增值税发票的行为，虚列增值税进项或者非法购进增值税专用发票；在销项额方面通过对发票采取大头小尾的办法，偷逃增值税或营业税；或者通过售不入账、设立内外账的方式，偷逃税款；或者企业本身的会计制度不规范，企业利用自身的漏洞偷逃税款；或者企业通过预收贷款、账款的方式偷逃税款，在签订合同及建立企业资本金账户的过程中偷漏印花税；或者暗中帮助职工化整为零、虚列人头，从而偷漏个人所得税等等。第二，税务筹划的低风险性，一旦逾越的法律为税收设立的底线，势必造成企业及企业负责人承受严厉惩罚的后果，而税务筹划则是通过利用税法自身的灵活设置为企业避税提供的合法依据，达到合法避税的后果，自然是风险极低的妥善方案。第三，税务筹划的高收益性，税务筹划的动机是尽量减少不必要的资金流失，如果会计人员应对得当，会给企业带来一定的收益，但是仅凭会计人员一己之力，难免会有认识片面的情形出现，易出现投机取巧等不妥当行为，因此，企业一定要注意对会计人员的监管。第四，税务筹划的策划性，这主要取决于负责税务筹划的会计人员的业务水平的高低，做出合理的税务筹划，不但能够给企业带来利益，同时，能够使企业在发展过程中无后顾之忧。否则不利或者投机取巧的判断，往往会让企业得不偿失，因此，在税务筹划工作中切不可被蝇头小利蒙蔽双眼，必须做到企业自律。(www.xing528.com)