所得税又称“所得课税”“收益税”，指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。我国现行所得税主要有企业所得税和个人所得税。
（一）企业所得税
企业所得税是对我国境内企业和经营单位来源于我国境内外的生产经营所得和其他所得征收的一种税。
1.课税范围
企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。
2.纳税人
即所有实行独立经济核算的我国境内的企业或其他组织。企业分为居民企业和非居民企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
3.税率
企业所得税的基本税率为25%。低税率为20%（实际执行10%税率）。企业所得税的纳税人不同，适用的税率也不同。居民企业中符合条件的小微企业减按20%税率征税，国家重点扶持的高新技术企业减按15%税率征税。
4.计税依据
企业所得税是按应纳税所得额（纳税调整后的利润）计算缴纳的。应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收入总额减去国家规定准予扣除项目总额后的余额。计算公式如下：
应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目总额
上式中，收入总额、准予扣除项目和不得扣除项目有具体规定。
纳税人的收入包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入。
准予扣除项目包括与纳税人取得收入有关的成本、费用、税金和损失。其中成本即生产经营成本，是指纳税人为生产经营商品和提供劳务等所发生的各项直接费用和各项间接费用；费用即纳税人为生产经营商品和提供劳务等所发生的销售（经营）费用、管理费用和财务费用；税金即纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税等，教育费附加可视同税金；损失是指纳税人在生产经营过程中的各项营业外支出、已经发生的经营亏损、投资损失和其他损失。
在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：
（1）资本性支出。是指纳税人购置、建造固定资产以及对外投资的支出。企业的资本性支出，不得直接在税前扣除，应以提取折旧的方式逐步摊销。
（2）无形资产受让、开发支出。是指纳税人购置无形资产以及自行开发无形资产的各项费用支出。无形资产受让、开发支出也不得直接扣除，应在其受益期内分期摊销。
（3）资产减值准备。固定资产、无形资产计提的减值准备，不允许在税前扣除；其他资产计提的减值准备，在转化为实质性损失之前，不允许在税前扣除。
（4）违法经营的罚款和被没收财物的损失。纳税人违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失，不得扣除。
（5）各项税收的滞纳金、罚金和罚款。纳税人违反国家税收法规，被税务部门处以的滞纳金和罚款、司法部门处以的罚金，以及上述以外的各项罚款，不得在税前扣除。
（6）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。纳税人遭受自然灾害或者意外事故，保险公司给予赔偿的部分，不得在税前扣除。
（7）超过国家允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠。纳税人用于非公益、救济性捐赠，以及超过年度利润总额12%的部分的捐赠，不允许扣除。
（8）各种赞助支出。
（9）与取得收入无关的其他各项支出。
5.企业所得税的计算和缴纳
企业所得税的缴纳，采用按年计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴的办法。采用比例税率，其计算公式为：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率
6.企业所得税应纳税额计算实例
〔例3.8〕某国有生产企业2008年度取得产品销售收入800万元，取得国债利息收入20万元，固定资产盘盈收入18万元，教育费附加返还款2万元，从A联营企业分回的利润85万元（A联营企业是高新技术企业，所得税税率为15%），B联营企业分回的利润75万元（B联营企业税率为25%）。当年产品销售成本550万元，销售费用60万元，财务费用30万元（其中有向本企业职工集资年利息支出20万，集资款总额200万，银行同期贷款利率为7%），管理费用80万元（其中包括新产品研究开发费用30万元），缴纳销售税金及附加20万元，缴纳增值税50万元。企业2007年的经营亏损为40万元。根据以上资料，计算企业所得税。
解：（1）限额扣除项目：财务费用中的集资利息支出限额=200×7%=14万，实际支付利息20万；
（2）加计扣除项目：管理费用中新产品研究开发费用允许加工50%，即15万；
（3）从联营企业分回的税后利润，不需补税；国债利息20万元属免税收入；
（4）以前年度亏损40万元允许弥补。
所以，2008年应纳税所得额=800+18+2-550-60-（30-20）-14-80-30×50%-20-40=31（万元）
（5）应纳税所得额=31×25%=7.75（万元）
（二）个人所得税
个人所得税是国家对本国公民、居住在本国境内的个人所得和境外个人来源于本国的所得征收的一种所得税。在有些国家，个人所得税是主体税种，在财政收入中占较大比重，对经济亦有较大影响。它是国家调节个人收入、缓解个人收入差距悬殊的矛盾的主要手段。
1.课税范围
个人所得税的课税范围是应税主体的境内和境外应税所得。这些个人所得包括：工资薪金所得；个体工商户生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税其他所得。
2.纳税人
个人所得税的纳税义务人是在中国境内居住有所得的人，以及不在中国境内居住而从中国境内取得所得的个人，包括中国国内公民，在华取得所得的外籍人员和港、澳、台同胞。我国按“住所”和“时间”两个标准将纳税人分为居民和非居民。
居民纳税义务人，指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，是居民纳税义务人，应当承担无限纳税义务，即就其在中国境内和境外取得的所得，依法缴纳个人所得税。
非居民纳税义务人，指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，是非居民纳税义务人，承担有限纳税义务，仅就其从中国境内取得的所得，依法缴纳个人所得税。
3.税率
我国个人所得税根据不同的征税项目，分别规定了三种不同的税率：
综合所得（工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得），适用7级超额累进税率，按月应纳税所得额计算征税。该税率按个人月工资、薪金应税所得额划分级距，最高一级为45%，最低一级为3%，共7级。
经营所得适用5级超额累进税率。适用按年计算、分月预缴税款的个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营的全年应纳税所得额划分级距，最低一级为5%，最高一级为35%，共5级。(www.xing528.com)
比例税率。对个人的利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，按次计算征收个人所得税，适用20%的比例税率。
4.免税项目
根据《中华人民共和国个人所得税法》《中华人民共和国个人所得税法实施条例》和相关的文件法规，个人所得税的减免税政策有具体规定，其中的免税项目主要有：
（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金，免征个人所得税。
（2）乡、镇以上（含乡、镇）人民政府或经县以上（含县）人民政府主管部门批准成立的有机构、有章程的见义勇为基金会或类似组织，奖励见义勇为者的奖金或者奖品，经主管税务机关批准，免征个人所得税。
（3）个人持有财政部发行的债券和经国务院批准发行的金融债券的利息，免征个人所得税。
（4）对个人取得的教育储蓄利息所得以及财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。
（5）按照国务院规定发给的政府特殊津贴（指国家对为社会各项事业的发展做出突出贡献的人员颁发的一项特定津贴，并非泛指国务院批准发放的其他各项补贴、津贴）和国务院规定免税的补贴、津贴（目前仅限于中国科学院和工程院院士津贴、资深院士津贴），免征个人所得税。
（6）福利费（其中符合免税规定的部分）、抚恤金和救济金免征个人所得税。
（7）保险公司支付的保险赔款免征个人所得税。
（8）军人的转业费、复员费，免征个人所得税。
（9）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休费、离休工资、离休生活补助费，免征个人所得税。
（10）我国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得，免征个人所得税。
（11）经国务院财政部门批准减免的所得。
5.计税方法
个人所得税以应纳税所得额为计税依据，其计税方法因适用税率的形式不同而不同。若适用超额累进税率，则计算公式为：
应纳税所得额=应纳税所得额×相应等级的税率-速算扣除数
若适用比例税率，其计算公式为：
应纳税所得额=应纳税所得额×适用税率
6.个人所得税应纳税所得额的确定
不同的应税项目其费用扣除的规定也有差异。本书仅介绍工资、薪金所得的个人所得税应纳税额的计算方法。
应纳个人所得税税额=全月应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
2019年1月1日新修订的个税法正式实施，个人所得税起征点由之前的3500元提高到了5000元，还可以减去6项专项附加扣除，主要有子女教育、继续教育、赡养老人、大病医疗、住房贷款利息和住房租金，扣除三险一金和专项附加，工资大于5000元需要缴纳个人所得税，若小于5000元则不需要缴纳。2019年5000起征点个税表见表3-3。
表3-3 我国个人所得税税率一览表（2019年1月1日起执行）
7.个人所得税应纳税额计算举例
〔例3.9〕在武汉工作的张先生每个月工资为10000元，公司每个月缴纳社保公积金1000元，作为独生子的张先生家里父母已经过了60周岁，儿子还在上大学，目前买房办理了贷款。请计算张先生的个人所得税应纳税额。
解：张先生儿子正在上大学，符合子女教育，每个月可以扣除1000元专项附加；
父母过了60周岁需要张先生赡养，每个月可以扣除专项附加金额2000元；
在武汉买房贷款，武汉属于省会城市，住房贷款利息可扣除1500元；
办理了社保公积金可扣除1000元。
最终张先生的应税所得为10000-1000-2000-1500=5500（元），达到了个税起征点5000元，超出的部分按照3%的个人所得税率来计算，500×3%=15（元），张先生每个月需要缴纳的个人所得税为15元。
补充阅读
个人所得税改革
随着全社会对收入分配制度改革的期待日渐强烈，个税改革的呼声也随之高涨。2018年8月31日，第十三届全国人大常委会第五次会议表决通过了关于修改个人所得税法的决定，决定自2019年1月1日起施行，但起征点提高至每月5000元等部分减税政策，从2018年10月1日起先行实施。
主要内容包括：一是将个人经常发生的主要所得项目纳入综合征税范围。将工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费4项所得纳入综合征税范围，实行按月或按次分项预缴、按年汇总计算、多退少补的征管模式。二是完善个人所得税费用扣除模式。一方面合理提高基本减除费用标准，将基本减除费用标准提高到每人每月5000元，另一方面设立子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等6项专项附加扣除。三是优化调整个人所得税税率结构。以现行工薪所得3%～45%七级超额累进税率为基础，扩大3%、10%、20%三档较低税率的级距，25%税率级距相应缩小，30%、35%、45%三档较高税率级距保持不变。四是推进个人所得税配套改革。推进部门共治共管和联合惩戒，完善自然人税收管理法律支撑。
课后思考题
1.如何理解税收的含义？
2.税收具有哪些基本特征？它们之间具有什么样的关系？
3.简述纳税制度的构成要素。
4.税目通常采用哪两种计算方法？
5.简述定额税率包括哪几种。
6.全额累进税率与超额累进税率对纳税义务人来说，哪个税负更轻？说明理由。
7.论述税收减免的概念。
8.税法体系包括哪三个层次？
9.我国主要税种有哪些？
10.试论述所得税包括哪几种税目。
【注释】
[1]本书内容以2019年2月成书之前为准，后续变化读者可查阅财政部、国家税务总局网站有关内容。本书内容如与其不同以网站信息为准。
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