欺诈性报表的危害与防范措施

1.欺诈性报表的危害

（1）使企业财务状况处于恶性循环中，最终导致破产倒闭。

欺诈性报表由于提前确认收入或递延确认费用，一方面为后期留下了潜亏，需由以后各期消化，使后期利润增长的潜力大大降低；另一方面，上层利润管理的目标是以上年业绩作为基数制定的，一般在下达任务时都比上年有所增加，实现利润的难度越来越大。面对目标利润越来越高的局面，下属单位的各级管理者，为了追求个人业绩或受其他短期目标的驱使，造假的可能性更大。一年一年地进行欺诈，公司的潜亏越来越大，隐患越来越多，最终导致企业走向破产倒闭之路。如在2001年12月，曾在《财富》500强上排名第七的美国能源交易商安然公司因1997年至2000年的财务报表中虚增5.91亿美元的盈利，只好黯然走上破产之途。

思考：查找相关资料，思考安然公司为什么会破产？

（2）使投资者遭受巨大损失，甚至血本无归。

美国某公司虚增巨额利润，误导投资者，在其欺诈行为暴露后，投资者对该公司的信心崩溃，股价在短时间内从数十美元跌至几十美分。我国的银广夏公司在高层管理人员的精心策划下，通过虚增巨额利润而成为中国上市公司中的绩优蓝筹股，是昔日上市公司中的50强，2000年每股盈利0.827元，股价从1999年12月30日的13.97元上涨到2000年12月29日的75.98元，一年上涨的幅度为440％，高居深沪两市第二。但好景不长，随着欺诈行为的暴露，暴利神话被戳穿，其股价遭遇连续15个跌停，从除权后的每股30.77元的高价直跌到6元左右，使投资者遭受了巨大的经济损失。

思考：查找相关资料，整理银广夏财务报表造假事件。

（3）使会计师事务所出现信任危机。

美国安然公司的欺诈性财务报表是由世界五大会计师事务所之一的安达信会计师事务所审计的，随着安然公司伪造财务报表行为的暴露，安达信公司的信誉毁于一旦，其处罚也在所难免，可能面临高达数十亿美元的索赔，还可能面临刑事指控，这引发了美国会计界的强烈地震。该事务所的注册会计师也陷于诉讼中，有的被吊销营业执照，有的被追究刑事责任。(www.xing528.com)

2.对于欺诈性财务报表的防范措施

（1）制定切合实际的内部业绩评价指标。

企业的高层管理者在制定内部业绩评价指标、短期财务目标时，应深入实际进行调查，制定并下达切实可行的利润预算指标，使其既能实现，又富有挑战性；在制定内部激励机制、下属人员提升机制时，应从长计议，综合考虑，而不能仅以完成利润指标的情况作为唯一标准。

（2）强化内部审计责任。

内部审计是代表管理者或董事会进行的审计，通过内部审计人员的检查和测验，可以查明内部控制机制是否运行良好，内部职责的划分是否真正得以实施。审计人员还可以亲临现场或采用不事先通知的临时性访问，以阻止欺诈行为的发生，还可通过对事实的调查、账簿的审计发现欺诈行为，提出管理建议，使管理者及时获悉相关信息并进行处理。

提示：会计职业道德包括职业理想、工作态度、职业责任、职业技能、工作纪律、工作作风等方面。

（3）注册会计师应遵循通用的审计准则和职业道德。

注册会计师进行独立审计的目的，是对受托单位公开的财务报告发表意见。尽管在例行审计中，注册会计师只对受托单位已公布的财务报表是否符合通用会计准则发表意见，不必揭露欺诈。但他们亲临现场查证报表数据、检查内部控制制度是否健全，有助于阻止欺诈的发生，有时还会发现欺诈。如果注册会计师在审计过程中没有遵循通用的审计准则和职业道德，会计师事务所和注册会计师不仅要承担经济赔偿责任，而且会受到刑事责任追究。由于财务报表使用者深信会计师事务所是可能为他们挽回经济损失的少数几个机构之一，尤其在被审计单位破产清算时，报表使用者对会计师事务所的期望值更大，因此注册会计师应在财务报表审计中遵循通用审计准则、执行必要的审计程序和遵守职业道德，规避财务报表的欺诈风险。