企业所得税税收筹划指南

1.组织形式的选择

企业的组织形式不同，股东对公司承担责任的范围也不同，有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任；股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。现行政策法规对企业注册资本要求放宽，意味着企业在选择组织形式时有更大的自由空间。

思考：你模拟创办的企业打算选择哪一种组织形式？

有限责任公司规模庞大，严于管理，企业融资渠道多，易转让所有权，承担有限责任，营业利润征收企业所得税和个人所得税双重课税。适用于规模庞大、管理要求严格的企业。

个人独资企业和合伙企业没有法人资格，其营业利润不征收企业所得税，只按个人实际收入征收个人所得税。适用于规模较小、管理要求不严格的小型企业。这样的小型企业可以充分利用税收优惠政策，避免双重课税。

2.子公司和分公司的选择

一个公司是分公司还是子公司，最显著的区分标志就是它们是否为独立法人。分公司是总公司下属的直接从事业务经营活动的分支机构或附属机构，虽然分公司有“公司”字样，但它不是真正含义的“公司”。因为分公司不仅不具有企业法人资格，而且不具有独立的法律地位，不能够独立承担民事责任，为非独立法人主体，需要向总公司汇总缴纳所得税。虽然有的子公司和母公司的分支机构很相似，都受母公司的实际控制，但子公司和母公司都是独立法人主体，独立承担民事责任，同时独立承担企业所得税纳税义务，享受当地税收优惠政策。

思考：你打算设立子公司还是分公司？

在企业设立分支机构初期，由于费用摊销、市场开拓、员工培训等开支较大，容易出现亏损，如果此时总公司盈利能力较好，可以选择设立分公司，以分公司的亏损抵减总公司的利润，从而减轻税负。当所设立的分公司扭亏为盈的时候，可以把分公司转为子公司，子公司转变成独立法人后可以享受免税期限，享受税收优惠政策。如果总公司所在地有税收优惠政策，而分支机构所在地是高税率地区，则可以设立分公司汇总纳税，从而享受总公司所在地的优惠政策。

例5-5：新华集团2017年新成立A公司，从事生物制药及高级投资等盈利能力强的项目，2020年盈利1000万元，新华集团将其注册为独立法人公司。新华集团另有一家法人公司B公司，常年亏损，但集团从整体利益出发不打算将其关闭，B公司2020年亏损300万元。试分析该集团应如何进行税收筹划以减轻税负。

【税收筹划分析】

按照现有的组织结构模式，A公司、B公司都是法人单位，应独立缴纳企业所得税。2018年，A公司应纳企业所得税额=1000万元×25％=250万元；B公司亏损，应缴纳企业所得税为零。A公司、B公司合计缴纳企业所得税为250万元。

若新华集团进行筹划，将B公司变更登记为A公司的分支机构，则B公司不再是独立法人，就不再作为独立纳税人缴纳税款，而由A公司汇总纳税。2020年A、B公司合计缴纳企业所得税=（1000-300）万元×25％=175万元。经过税收筹划少缴纳企业所得税=250万元-175万元=75万元。

【小结】企业在投资设立分支机构时，要考虑纳税主体的身份与税收之间的关系，因为不同身份的纳税主体会面对不同的税收政策。现有企业集团可对内部成员公司进行身份变更，以实现公司之间盈亏互抵，降低集团整体税负。

3.外国企业选择居民纳税人与非居民纳税人身份的筹划

企业所得税纳税人分为居民企业和非居民企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。以上情况纳税企业按25％的基本税率纳税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，实际预缴企业所得税时按低税率减半征收，即相当于按照10％的税率计算纳税。

例5-6：近年来，随着香港娱乐资本北移，香港谢氏视频制作有限公司也有意开拓大陆市场。现有两个业务发展方案，一是在上海设分公司，预计每年大陆来源的应纳税所得额为2000万元，一是仅在大陆投放广告、承接业务，预计每年大陆来源的应纳税所得额也是2000万元。

思考：如果不考虑其他因素的影响，请为香港谢氏视频制作有限公司做出市场开拓业务发展的税收筹划。

【税收筹划分析】

方案一属于在境内有分支机构的非居民纳税人，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，按25％的基本税率缴纳企业所得税。

故其每年应纳所得税额=2000万元×25％=500万元。

方案二属于在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，实际减半征收，即相当于按照10％的税率计算纳税。

故其每年应纳所得税额=2000万元×10％=200万元。

由于方案二比方案一相比，少纳税300万元，故应该按照方案二开拓大陆市场。

【小结】非居民企业在中国境内开拓业务时，要考虑纳税主体的身份与税收之间的关系，因为不同身份的纳税主体会面对不同的税收政策。如果仅从节税角度考虑，应采用不设分支机构、仅承揽业务的获取收入的方式，但企业更应该从长远角度看问题，综合考虑国际环境、公司战略规划、行业竞争等因素，最后决定业务开展方式。

提示：企业的固定资产折旧有不同的方法，需要根据相关法律规定和企业实际情况进行选择。(www.xing528.com)

4.固定资产折旧的税收筹划

固定资产的折旧方法有直线折旧法和加速折旧法。不同的折旧方法计算出来的各期折旧额不一致，从而影响到企业的应纳税所得额。加速折旧使企业前期的折旧费用加大，应纳所得税减少，能充分享受货币时间价值所带来的税收利益。折旧方式选择的筹划应立足于使折旧费用的抵税效应得到最充分的发挥。企业应在税法允许的范围内选择不同的折旧方法，使企业的所得税税负降低。

对盈利企业来说，由于折旧费用都能从当年的所得额中税前扣除，即折旧费用的抵税效应能够完全发挥，因此，在选择折旧方法时，应着眼于使折旧费用的抵税效应尽可能早地发挥作用。

在享受所得税优惠政策的企业中，由于减免税期限内折旧费用的抵税效应会全部或部分地被减免优惠所抵消，应选择减免税期折旧少、非减免税期折旧多的折旧方法。企业在盈利前期享受免税、减税待遇时，固定资产折旧速度越快，企业所得税税负越重。企业在享受减免税期限内，应尽可能缩小费用、加大利润，把费用尽可能安排在正常纳税年度摊销，以减少正常纳税年度的应税所得，降低所得税负担。

企业还可以利用折旧年限进行税收筹划。缩短折旧年限，有利于加速成本回收，可以使后期的成本费用前移，从而使前期的会计利润后移。在税率稳定或降低的情况下，所得税的递延缴纳，相当于从国家获得了一笔无息贷款。

对盈利企业来说，选择最低的折旧年限，有利于加速固定资产投资的回收，使计入成本的折旧费用前移，应纳税所得额后移，相当于获得了一笔无息贷款，从而相对降低了纳税人的所得税税负。

对享受所得税税收优惠政策的企业来说，选择较长的折旧年限，有利于企业充分享受税收优惠政策，把税收优惠政策对折旧费用抵税效应的抵消作用降到最低，从而达到降低企业所得税税负的目的。

对亏损企业来说，选择折旧方法和折旧年限应同企业的亏损弥补情况相结合，保证折旧费用的抵税效应能够得到最大限度的发挥。

思考：企业的哪些费用属于业务招待费？

5.业务招待费的税收筹划

第一，掌握业务招待费税收筹划临界点。我国税收政策规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，应按照发生额的60％扣除，但是不能高于当年销售收入的5‰。如何掌握两者之间的临界点，使企业能充分利用业务招待费的限额，又把纳税调整降低到最小？把业务招待费设为Z，企业当年销售收入设为S，根据税法规定，Z×60％≤S×5‰（业务招待费的60％不能大于当年销售收入的5‰），把左右两边同时除以60％，计算出来就是Z≤S×8.3‰。这个简单的数学计算说明，当企业的业务招待费小于等于企业销售收入的8.3‰时，缴纳企业所得税的时候，业务招待费60％的限额可以得到充分利用。

第二，适当情况下进行业务招待费转换。业务宣传费和广告费有不超过营业收入15％的限额，限额之内的费用可以全额扣除，另外，会议费的列支没有限额。这些开支的核算范围大于业务招待费。实际工作中，业务招待费可以转换为会议费、业务宣传费。例如，外购产品用于馈赠客户，应该作为业务招待费列支，但如果是企业自产或者委托加工的对企业有宣传作用的产品，就可以列支业务宣传费；如果企业参加产品展览会、贸易会等会议，只要参会凭证齐全，就可以从业务招待费转为会议费列支。

提示：投资于不同的地区和不同的行业可以享受不同的税收优惠政策。

6.投资地区的税收筹划

开展税收筹划的一个重要条件就是投资于不同的地区和不同的行业以享受不同的税收优惠政策。目前，企业所得税税收优惠政策形成了以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新的税收优惠格局。产业税收优惠政策主要体现在：促进技术创新和科技进步，鼓励基础设施建设，鼓励农业发展及环境保护与节能等方面。

7.其他税收筹划

1）低税率及减计收入优惠政策

低税率及减计收入优惠政策主要包括：对符合条件的小型微利企业实行20％的优惠税率；资源综合利用企业的收入总额减计10％。税法对小型微利企业在应纳税所得额、从业人数和资产总额等方面进行了界定。

2）产业投资的税收优惠政策

产业投资的税收优惠政策主要包括：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税；企业从事农、林、牧、渔业项目，给予免税；从事国家重点扶持的公共基础设施项目的企业享受“三免三减半”优惠；企业购置并实际用于环保、节能节水、安全生产等专用设备的投资额的10％，从企业当年应纳税额中抵免。

3）就业安置的优惠政策

就业安置的优惠政策主要包括：企业安置残疾人员所支付的工资加计100％扣除，安置特定人员（如下岗、待业、专业人员等）就业支付的工资，也给予一定的加计扣除。企业只要录用下岗员工、残疾人士等都可享受加计扣除的税收优惠。企业可以结合自身经营特点，分析哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员，筹划录用上述人员与录用一般人员在工薪成本、培训成本、劳动生产率等方面的差异，在不影响企业效率的基础上，尽可能录用可以享受税收优惠的特定人员。

模拟实战

1.请思考模拟创办的企业涉及哪些税种？

2.请结合自身企业，商讨适用的税收筹划方法。