我国增值税纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人，两者在税款征收方式上有所不同，在身份认定上也有一定的选择空间，这为企业利用增值税纳税人身份进行税收筹划在一定范围内提供了可行性。
增值税一般纳税人的优势在于：增值税一般纳税人可以抵扣增值税进项税额，而增值税小规模纳税人不能抵扣增值税进项税额；增值税一般纳税人销售货物时可以向对方开具增值税专用发票，增值税小规模纳税人则不可以（虽可申请税务机关代开，但抵扣率很低）。
增值税小规模纳税人的优势在于：增值税小规模纳税人不能抵扣的增值税进项税额将直接计入产品成本，最终可以起到抵减企业所得税的作用；增值税小规模纳税人销售货物不能开具增值税专用发票，即不必由对方负担销售价格的13％或9％的增值税销项税额，因此销售价格相对较低。
2.增值税税收筹划分析
企业在创立初期为了降低税赋，一般会选择成为小规模纳税人，但也有例外的情况。新创立的企业在如今经济严峻的情况下，如何在夹缝里找出一条路来，是关乎企业生死存亡的问题。因此，税务筹划显得尤其重要。对小企业来说，税收筹划首先考虑的是如何更好地利用现有的税收政策。小企业是经济发展的生力军、就业的主渠道、创新的重要源泉，在促进创业创新、稳定经济增长、稳定和扩大就业等方面起着至关重要的作用。保持经济平稳较快发展，需要充分发挥小微企业的积极作用，给予小企业更多税收优惠政策。
思考：你模拟创办的企业符合小微企业增值税免税政策规定吗？
（1）增值税小规模纳税人，应分别核算销售货物或者加工、修理修配劳务的销售额和销售服务、无形资产的销售额。
（2）增值税小规模纳税人，销售货物或者加工、修理修配劳务，月销售额不超过3万元，按季纳税9万元。
（3）销售服务、无形资产月销售额不超过3万元，按季纳税9万元的，自2018年1月1日起至2020年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。
2021年3月5日，国务院总理李克强在《2021年国务院政府工作报告》中说，将小规模纳税人增值税起征点从月销售额10万元提高到15万元。对小微企业和个体工商户年应纳税所得额不到100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收所得税。
提醒：大学生创办企业以小微企业为主，这部分内容同学们应该重点关注！
例5-1：A企业现为增值税小规模纳税人，年应税销售额为400万元（不含增值税），会计核算制度比较健全，符合转化为增值税一般纳税人的条件，适用9％的增值税税率。已知该企业从生产饲料的增值税一般纳税人处购入饲料280万元并取得增值税专用发票（不含增值税），那么该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划？
【分析】
方案一：仍作为增值税小规模纳税人。
应纳增值税=400万元×3％=12万元
应纳城建税及教育费附加=12万元×（7％+3％）=1.2万元
方案二：申请成为增值税一般纳税人。
应纳增值税=400万元×9％-280万元×9％=10.8万元
应纳城建税及教育费附加=10.8万元×（7％+3％）=1.08万元
方案二比方案一少缴纳增值税1.2万元（12万元-10.8万元），如果考虑到附加税，则少缴纳税额更多，因此，应当选择方案二。该企业应转化为增值税一般纳税人，改变纳税人身份后应纳增值税和城建税及教育费附加减少。(www.xing528.com)
例5-2：A有限责任公司为一家商业企业，为增值税小规模纳税人，预计2020年应税销售额300万元，2020年购货金额为250万元。B有限责任公司也是一家商业企业，为增值税小规模纳税人，预计2020年应税销售额400万元，2020年购货金额为350万元。以上金额均不含增值税。此时，假设A有限责任公司合并B有限责任公司，此合并不会对A有限责任公司自身经营产生影响。A有限责任公司合并后登记成为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％，购货的增值税税率也为13％，均可取得增值税专用发票。
【分析】
增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和人员一并转让给其他增值税一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。
方案一：A有限公司不合并B有限公司。
A有限责任公司应纳增值税=300万元×3％=9万元
B有限责任公司应纳增值税=400万元×3％=12万元
A有限责任公司与B有限责任公司应纳增值税合计=9万元+12万元=21万元
方案二：A有限责任公司合并B有限责任公司，并登记为增值税一般纳税人。
合并后的公司应纳增值税=（300万元+400万元）×13％-（250万元+350万元）×13％=13万元
方案二比方案一少缴纳增值税8万元（21万元-13万元），因此，应当选择方案二。
由于一般纳税人在一般计税方法下可以抵扣进项税额，因此小规模纳税人的税负可能会重于一般纳税人。若小规模纳税人自身不具备转化为一般纳税人的条件（年应税销售额未达标准或者其他原因），则可以考虑合并其他小规模纳税人的方式来转化为一般纳税人，从而享有一般纳税人可以抵扣进项税额的税收待遇。企业可以通过分析税负情况，采取合适的纳税人身份，一般通过合并或分立的方式可以进行纳税人身份的筹划。
例5-3：A电影院为增值税一般纳税人，预计2020年度实现收入1000万元（不含增值税），可抵扣进项税为15万元。请对上述业务进行税收筹划。
【分析】
《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）中规定如下：一般纳税人发生的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务，可以选择简易计税方法计税。对于可以选择适用简易计税方法计税的情况，纳税人应当比较一般计税方法和简易计税方法下税负的大小，选择税负小的方案。
方案一：选择一般计税方法。
应纳增值税=1000万元×6％-15=45万元
方案二：选择简易计税方法。
应纳增值税=1000万元×3％=30万元
方案二比方案一少缴纳增值税15万元（45万元-30万元），因此，应当选择方案二。
需要注意的是，一般纳税人发生财政部国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。因此，企业应当权衡利弊、综合考虑，慎重选择计税方法。
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