增值税税率和征收率的优化探讨

我国增值税采用比例税率形式。为了发挥增值税的中性作用，原则上应该对不同行业的不同企业实行单一税率。实践中，为照顾一些特殊行业或产品而增设了低税率档次，并对出口产品实行零税率。为了适应增值税纳税人分成两类的情况，又对这两类不同的纳税人采用了不同的税率和征收率。

1.增值税的税率

1）基本税率

纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物（进口抗癌药品除外），除低税率、出口货物和跨境销售服务、无形资产等另有规定外，税率为13％。

2）低税率

（1）纳税人提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口部分货物，税率为9％。部分货物包括粮食等农产品、食用植物油、食用盐；自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、沼气、二甲醛、天然气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志、影像制品、电子出版物；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。

（2）纳税人销售服务（有形动产租赁服务、跨境销售服务除外）、无形资产（土地使用权、跨境销售无形资产除外），税率为6％。

（3）自2018年5月1日起，对进口抗癌药品，减按3％征收进口环节增值税。

3）增值税的零税率

（1）纳税人出口货物（国务院另有规定的除外），适用增值税零税率；

（2）跨境销售国务院规定范围内服务、无形资产，适用增值税零税率。(www.xing528.com)

提醒：一般纳税人和小规模纳税人对应的增值税计算方法不同！

2.增值税的计税方法

1）一般纳税人适用的计税方法

一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务适用一般计税方法计税。一般计税方法的计算公式为

当期应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额

一般纳税人销售或提供财政部和国家税务总局规定的特定的货物、应税劳务、应税服务，可以选择简易计税方法计税，一经选择，36个月内不得变更。

2）小规模纳税人适用的计税方法

小规模纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务适用简易计税方法计税。简易计税方法的计算公式为

当期应纳增值税额=当期销售额（不含增值税）×征收率