逐步实现营改增扩大范围的优化措施

1.密切关注各试点行业运行情况。2013年8月1日，“营业税改增值税”试点方案开始在全国推行。试点行业包括交通运输业和部分现代服务业，现代服务业在原来6个行业的基础上增加了广播影视服务业。自2012年1月1日上海实行“营改增”方案以来，改革成效逐步显现。特别是中小规模纳税企业税收负担得到减轻，极大地促进了中小企业特别是小微企业的发展。2012年营改增试点地区（即上海、北京、江苏、安徽、广东、深圳、福建、厦门、天津、浙江、宁波和湖北等12个省、直辖市和计划单列市）共为企业直接减税426.3亿元，减税面超过90%。其中，以中小企业为主体的小规模纳税人减税幅度达40%（胡健，2013）。我国应该密切关注营改增的执行情况，随时总结试点经验，逐步扩大试点范围，有序推进营业税改增值税方案。既能避免重复征税，减轻企业税负，又能有效减小营业税收入差异的影响，进而缩小财政收入的区域差异。但是，在实行“营改增”试点方案的过程中，应该注重增值税的配套改革。按照我国税制，营业税属于地方财政收入，而增值税按75∶25由中央和地方共享。随着营改增试点方案的执行，原来属于地方政府收入的一部分将纳入中央政府，尽管目前试点期间营改增后的财政所得仍全归地方政府，但是这只是过渡性安排。我国的营改增经过部分地区部分行业试点、全部地区部分行业试点的阶段后，会最终实现全部地区全部行业的营改增，即取消营业税。因此，在营改增的同时还要推动增值税制度的改革，如提高地方享有增值税的比例，以平衡地方与中央的财政收入，实现各级政府财权和事权的匹配。

2.房地产业全面实现“营改增”。由于营业税的差异是区域财政收入差异的关键因素，因此“营改增”势在必行。而目前，作为营业税主要来源的房地产业仍未被纳入试点行业。房地产业一直是增值税与营业税并行，直接破坏了增值税的抵扣链条，严重影响了增值税作用的发挥。并且，营业税是对营业额全额征税，房地产业无法享有税收抵扣，阻碍了房地产业的健康发展。而房地产业营改增有助于房价的合理回归和房地产市场的健康发展，有助于减轻人们的购房负担和减小营业税收入差异，并最终缩小区域财政收入差异。因此，我们应该在密切关注试点情况的同时，总结试点经验，扩大试点范围，尽快推进房地产业纳入“营改增”试点行业。但是目前来看还困难重重，地方政府的最大财政收入来源便是营业税，而营业税的最大份额是来自当地的房地产业，地方政府与中央政府的愿望与目标在这个情况下是不一致的。因此，全面实现房地产业的“营改增”比现在已经试点的交通运输业和7个现代服务业更加困难和复杂。做好多级政府之间的事权、财权衔接，是房地产业“营改增”的关键。另外，房地产企业也应该为房地产业实现“营改增”做好准备。如：提高纳税意识，在原料采购和工程决算时应索取发票；避免储存大量原材料，防止因“营改增”带来的房价下跌影响企业资金运转；规范收集增值税发票，做好税收抵扣准备；增设专门的税务岗位，统一处理营改增税务问题。(www.xing528.com)

3.增值税的区域差异也应值得重视。增值税是流转税中最重要的税种，并且根据我们的实证研究，2012年增值税对区域财政收入差异的贡献为13.03%（见表4.3），仅次于营业税和企业所得税。在逐渐实行营业税改增值税的过程当中，增值税对区域财政收入差异的贡献很可能会增加。也就是说，伴随着“营改增”的实施，增值税对区域财政收入差异的影响会越来越大。因此，应当重视增值税的地区差异。一是要将增值税转型与区域经济发展结合起来，从而缩小各区域之间的增值税差异。生产型增值税是指只允许扣除属于非固定资产项目那部分生产资料的增值税类型，该类型增值税不允许扣除固定资产价值中所含的税款。消费型增值税指允许将固定资产价值中所含的全部税款一次性扣除的增值税类型。经济落后地区应该加大从生产型增值税转化为消费型增值税，刺激企业技术改造，引进先进的生产设备，提高生产效率，促进企业效益，从而增加整个地区的增值税收入，缩小与经济发达地区的增值税差异。二是大力发展中西部经济落后地区的高附加值产业。经济落后区域的产业往往集中于原材料加工产业、农业和基础工业等附加值较低的产业，而诸如医药、化学、生物、软件、通信传输等附加值较高的产业却往往低于经济发达地区。如此其增值税收入也相对较低。所以，我们应该根据各地区的资源禀赋，调整优化产业结构，努力发展高附加值产业，从而增加该地区的增值税收入，缩小与经济发达地区的税收差异。