5.2.1 会计核算
1)明确会计任务
①提供会计资料。具体包括:编制和审核会计凭证,登记会计账簿,编制会计报表。
②参与经营决策。具体包括:提出各种备选决策方案,出主意,提建议,参与重大决策方案的讨论,当好参谋。
③实行预算和计划管理。制订财务计划,并参与其他计划的制订,寻求落实计划的措施,监督计划的执行,考核计划完成情况。
④进行会计检查。一方面,以国家的方针、政策、法规、制度为标准进行会计稽查;另一方面,要以会展场馆内部的各项规章制度和计划进行检查,以保证会展场馆经济活动的合法性。
⑤进行会计分析。对会展场馆经济活动、会计报表及有关情况进行定期或不定期的分析,检查计划及有关部门或人员的经济责任完成情况,测算是否达到预定的目标。
⑥保护会展场馆财产安全。通过会计核算建立各种财产的使用及管理制度,严格收发,及时核算,定期清查盘点,维护财经纪律,保护会展场馆财产安全与完整,维护会展场馆利益。
2)掌握会计核算内容
(1)资产核算
①流动资产核算,包括现金、银行存款、存货、短期投资和应收账款核算。
③固定资产核算,包括场馆房屋与建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等核算。
④无形资产核算,包括专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权和商誉权核算。
⑤递延资产核算,包括开办费、租赁固定资产改造工程及大修理支出核算。
⑥其他资产核算,包括临时设施、特种储备物资、诉讼中的财产等核算。
(2)负债核算
①流动负债核算,包括短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应付税金、应交利润、预提费用、其他应付款的核算。
(3)所有者权益核算
①债权人权益,包括短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、其他应付款等。
②投资者权益,包括:投资人投入的实收资本、资本公积,如股本溢价、财产重估增值、接受捐赠等;盈余公积,指税后提取的各种公积和公益金;未分配利润,指留待以后年度分配的利润。
(4)收入核算
收入核算指会展场馆提供各种服务所取得的营业收入,分为基本业务收入和其他业务收入。
(5)费用核算
会展场馆在经营过程中发生的各种费用分为直接费用、间接费用和期间费用,其中间接费用又分为营业费用、管理费用和财务费用。
(6)利润核算
会展场馆在一定期间的经营利润分为营业利润、投资净收益和营业外收入净额。
3)会计核算的方法与标准
(1)设置会计科目和账户
按会计核算的内容,分设资产负债、所有者权益、收入、费用、利润等各类科目及账户。
(2)采用借贷记账法记账
其记账规则是:有借必有贷,借贷必相等。
(3)填制会计凭证
①填制原始凭证。原始凭证包括自制原始凭证和外来原始凭证两种。原始凭证应具备的基本内容包括:名称和编号;填制凭证的日期;填制凭证单位名称或填制人姓名、经办人员的签名或盖章;接受凭证单位名称;经济业务的内容,经济业务的实物数量、单价和金额。
②制作原始凭证汇总表。原始凭证汇总表应具备的主要内容包括:名称和编号;经济事项内容;单项金额和合计金额;所附原始凭证张数;制表人员和审批人员签名或盖章。
③填制记账凭证。记账凭证应具备的基本内容包括:名称和编号;填制日期;科目、子目、摘要;金额;附件张数;制证、审核、记账、会计主管人员的签名或盖章。
④制作记账凭证汇总表。记账凭证汇总表必须具备的主要内容包括:总表的名称和编号;编制汇总表的日期;会计科目及子目;借贷资金;所附记账凭证张数;制表、复核、汇账人员的签名或盖章。
(4)登记账簿
账簿按核算需要和用途分为总账、明细账和辅助账三个层次。按外表、形式又分为订本账、活页账、卡片账三类。登记账簿必须规范,基本要求是:
①负责登记账簿的会计人员,在登记账簿前,应对专门复核人员已经审查过的记账凭证再复核一遍。
②如果认为记账凭证的处理有误,可暂停登记,及时向会计主管人员反映,由会计主管做出更改或照记的决定。在任何情况下,凡不兼任填制记账凭证工作的记账人员都不得自行更改记账凭证。
③登记账簿的间隔时间不得超过一个星期;明细账的登记时间间隔要短于总账;日记账和债权债务明细账,每天至少要登记一次;作为经管现金和银行存款日记账的专门人员,出纳须每日掌握银行存款和现金的实有数,谨防开出空头支票和影响经营活动的正常用款。
(5)做好成本核算
①严格成本费用的各自开支范围,正确区分哪些是成本,哪些是费用,哪些是营业外支出,哪些是资本性支出。
②正确确定成本、费用的归属期,均应按照“权责发生制”的原则,正确划分收益性支出和资本性支出,以及本会计年度支出和以后会计年度支出。
③成本、费用支出应当和营业收入相互配比,当月实现的营业收入,应将与其相关的成本费用、税金同时登记入账,编制会计报表。
④严格掌握成本、费用开支范围和开支标准。要分清是否属于成本、费用的开支范围,是否超出成本、费用的开支标准,发生超范围、超标准的应及时反映汇报,求得合理解决。
⑤严格审核成本、费用支出凭证是否符合财务、会计制度,正确运用相关的科目和子目,并熟悉成本、费用支出的核算方法。
⑥采用定额管理和归口分级管理,加强成本的分析考核。
(6)做好财产清查
会展场馆财务部应对各种财产物资、往来款项定期做好清查盘点,将盘点的实有数和账面数相核对,如有不符,应查明原因,调整账簿记录,使账实相符。
(7)编制会计报表
编制会计报表的基本标准如下:
①数字真实。在编制会计报表时,要严格以账簿记录为依据,不准提前结账或编表后结账,做到账实相符,有关会计指标衔接一致;编制会计报表之后,要认真稽核,经总经理、财务部经理、会计主管人员签名或盖章,共同对会计报表的真实性负责。
②计算准确。必须按权责发生制的原则记账,收入与成本、费用应当相互配比,各项财产物资应当按取得时发生的实际成本计算;正确划分损益性支出和资本性支出,发出存货应按规定的方法确定其实际成本,对于固定资产、无形资产、递延资产、低值易耗品等应按规定的方法记价,并进行计提折旧和摊销;按规定预提应付费用和预付的待摊费用,严格划分成本、费用的支出界限,正确核算利润和利润分配等;对于影响决策的主要业务分别核算,并分项反映,保证核算资料的口径一致、划期统一和指标可比。
③内容完整。会计报表必须按照会计制度规定的种类、格式、项目和内容填报齐全,不重不漏,相关指标衔接,汇总指标恰当;各种会计报表相同的指标,一定要相互核对一致,有些数字经过调整后要核实,不得漏填项目,出现差错。
④报送要及时。中心的会计报表必须按规定的时间和报送方式及时报出。
(8)健全会计档案
每年度终了,要按照归档的要求,将会计凭证、会计账簿、会计报表等归档保管,装订成册。其中会计凭证要随时装订,会计账簿、会计报表要按年度装订,并按永久、长期、定期分类整理,编写目录。(www.xing528.com)
①会计档案的保存年限是:原始凭证、记账凭证、汇总凭证保管15年;银行存款余额调节表保管3年;总分类账、日记账和辅助账簿保管15年;现金日记账和银行存款日记账保管25年;涉及外事的会计账簿、会计凭证永久保管;月份和季度会计报表及说明保管5年;年度会计报表(决算报告)永久保管;会计移交清册保管15年,会计档案保管、销毁清册保管25年。
②借阅会计档案要办借阅手续。会计档案保管期满要销毁时,应编制《会计档案销毁清册》,提出销毁意见,报上级审批后,并派人参加监督。
4)会计科目设置标准
要根据新会计制度中的会计科目设置标准,设置规范的会计科目。
5)会计报表编制标准
(1)资产负债表
资产负债表反映会展场馆某一特定时期全部资产、负债和所有者权益的财务状况。资产负债表的编制标准是:
①资产负债表的编制需要通过试算平衡、填列报表项目和复核三个阶段。确实无误后,加盖有关人员图章,按规定时间报出。
②资产负债表的“年初数”的各项数字,根据上年末资产负债表“期末数”填列。
③资产负债表“期末数”的各项数字填列采用直接填列法和分析整理填列法两种。对短期投资、其他应收款、待摊费用、累计折旧、在建工程、无形资产、递延资产、短期借款、其他应付款、其他未交款、实收资本、资本公积和盈余公积,均根据总分类账户的期末余额直接填列。
④对货币资金、应收账款、坏账准备、存货、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、长期投资、固定资产清理、应付账款、应付福利费、未交税金、未付利润、预提费用、长期借款、应付债券、长期应付款、未分配利润等项目,应对其总分类账户和明细分类账户期末余额进行分析、计算、调整、整理后填列报表项目,采用分析整理填列法填列“期末数”。
(2)损益表
损益表反映会展场馆在一定时期内(月份、年度)最终经营成果。损益表编制的标准是:
①根据总分类账户的净发生额直接填列。如营业收入、营业成本、营业费用、营业税金及附加、管理费、财务费、营业外收入、流动资金来源和营业外支出。
②根据有关账户实际发生额分析填列。
根据表内有关数字计算后填列,包括经营利润、营业利润、利润总额。
(3)财务状况变动表
财务状况变动表综合反映一定时期内会展场馆运用及其增减变动情况。它根据会展场馆一个年度各种资产和权益项目的增减变化,来分析反映资金来源和用途,系统地说明会展场馆的财务动态。
(4)年终财务状况变动表
其编制主要采用分析整理填列法,依据资产负债表的本期和期初,损益表的有关总分类账和明细分类账中的数据分析整理填列。
(5)利润分配表
利润分配表反映会展场馆利润分配状况和年末未分配利润节余情况。
(6)营业收支明细表
营业收支明细表是“损益表”的附表,反映会展场馆经营成果的组成部分以及会展场馆营业收入的构成。营业收支明细表的编制,应根据会展场馆总分类账和明细分类账项目的核算内容直接填列。营业利润或亏损根据营业收入减去营业成本、营业费用、营业税金及附加等的计算结果填列。
5.2.2 财务分析
1)确定财务分析目标
掌握会展场馆偿债能力、运营能力和获利能力,以便正确确定会展场馆经营目标和经营方针;修改、确定会展场馆有关标准,以便对会展场馆经营活动进行有效的控制;寻找会展场馆经济发展的规律,以便修改、制订会展场馆财务计划。
①明确财务分析内容。
分析内容包括:资金筹集分析,资产利用率分析,劳动利用率分析,对外投资分析,成本和费用分析,营业收入、税金和利润分析,会展场馆负债分析。
②选择财务分析方法。
③比较分析法。常用的比较分析法有两种:
一是差异分析法。首先选定正确的标准,然后与报告期有关指标比较揭示差异,引起注意,寻找原因,挖掘潜力。
二是因素分析法。针对差异,系统分析产生差异的原因,并找出引起差异的主要原因。
④概率分析法。把两个相关的指标相除求出相对数,然后对各种相关数进行观察、比较,从而认识和掌握会展场馆经营活动的规律。
⑤平衡分析法。会展场馆在经济活动中存在着许多平衡关系,只有保持合理平衡,经济活动才能正常发展,此种方法根据合理平衡的要求,观察场馆经济活动。
⑥动态分析法。不是将一个标准期或一个分析区进行对比,而是通过较长的历史时期资料观察,寻求某项指标变动趋势,从而有效地分析会展场馆未来的经济活动。
⑦财务分析指标运用。
2)常用的分析指标
(1)流动比率
流动比率又称营运资金比率,指会展场馆流动资产与流动负债的比率。流动比率实质上是会展场馆流动资产与流动负债的比例关系,既说明场馆偿债能力,又反映场馆流动资产占用。指标值小,说明场馆偿债能力不足,经营风险大;指标值大,说明场馆偿债能力强,负债少。一般来说流动比率以200%为宜。
(2)流动资产周转率
流动资产周转率指一定时期内流动资产周转的次数,或周转一次需要的时间。它反映流动资产周转的速度,说明场馆流动资产管理水平,是考核会展场馆流动资产利用率的重要指标。
(3)应收账款周转率
应收账款周转率指一定时期内赊销收入净额与应收账款平均余额的比率。它是考核应收账款回收快慢的指标,反映会展场馆经营决策和结算资金的管理水平。
(4)存货周转率
存货周转率指一定时期内存货周转的次数。它是考核场馆管理水平,衡量存货是否过量的重要指标。
(5)资产负债率
资产负债率又称负债率,100%以下说明企业具有偿债能力。
(6)人工成本率
人工成本率指人工费与营业收入之比。人工费包括工作人员的工资、奖金及福利费。人工成本率说明百元营业收入中人工费用的含量,掌握该指标,有利于正确编制营业预算和控制人工费用,它是用来说明会展场馆人力资源利用水平。
(7)固定资产周转率
固定资产周转率指营业收入与固定资产平均总额之比。这里的固定资产平均总额,指的是固定资产净值的平均总额。它是衡量固定资产利用效率的一项指标,表示会展场馆固定资产的利用水平。
(8)资本金利润率
资本金利润率指利润总额与资本金总额之比。该项指标表示每百元资本金能带回多少利润,说明会展场馆的获利能力。
(9)营业收入利润率
营业收入利润率指利润总额与营业收入之比。
(10)成本费用利润率
成本费用利润率指利润总额与成本费用总额之比。该项指标从成本费用消耗方面观察会展场馆的获利能力,说明每百元成本费用消耗可带回的利润。
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