本部分主要通过分析个人所得税收入和增值税收入变动对税收总收入变动的影响，建立相应的数学模型，并依据模型分析个人所得税占税收收入的比例和增值税占税收收入的比例变动对税收总收入的影响，试图寻找二者的最优关系。本章节数据主要采用1999—2019年国家统计局给出的相关数据，具体见表7-1。
表7-1 1999—2019年增值税和个人所得税占税收收入之比（单位：亿元）
根据上述表格中的数据，计算个人所得税、增值税和税收收入每年的同比增长率，得到表7-2中的数据。
表7-2 1999—2013年个人所得税、增值税和税收收入变化情况表（%）
① 出现负值的原因是当年个人所得税制度进行了较大程度的调整，将免征额标准从原来的每月2 000元，调整至每月3 500元，对当年个人所得税总额影响较大。
根据表7-1、表7-2中的数据计算每年税收收入增长中，个人所得税和增值税分别占据多少份额。例如，2013年与2012年相比，税收总收入增加了9.82%，在这增加的9.82%税收收入中，个人所得税增加所占比例为
9.82%×5.91%×100%=0.58%
增值税增加所占比例为：
9.82%× 26.07%×100%=2.56%
也就是说个人所得税变动1%，税收总收入变动0.0058%；增值税变动1%，税收总收入变动0.0256%。按照上述计算方法，得到2000—2013年个人所得税收入变动和增值税收入变动对税收收入总额变动的影响，见表7-3。
表7-3 2000—2013年个人所得税和增值税变动对税收总收入的影响（单位：%）
以上分析了个人所得税和增值税变动对税收总收入的影响，通过上述分析，虽然可以很清楚地看到个人所得税和增值税变动对税收收入变动的影响，但是无法得知个人所得税和增值税在整个税收体系中的最优占比。为了解决这一问题，我们通过建立相应的数学模型进行分析。在建立模型时我们采用曲线拟合的方式。假设增值税与个人所得税占总税收收入之比为t，税收收入为T，则反映二者之间关系的方程为T=f（t）。根据表7-1得到表7-4。
表7-4 模型数据
我们使用STATA12画出直方图，并于正态密度比较，如图7-2所示。
图7-2 方程变量直方图与正态密度比较图
变量的核密度图并与正态密度比较，如图7-3所示。
图7-3 核密度与正态密度
我们考虑对变量去自然对数，如图7-4所示。
图7-4 自然对数拟合图
通过曲线拟合可知，如果对原方程取自然对数，整个方程比较接近正态分布函数。于是，我们将T =f（t）两边取自然对数得(www.xing528.com)
整理得
该模型即为通过曲线拟合推导出的增值税与个人所得税占税收总收入比例之比与税收总收入的关系模型。根据我们了解的正态分布函数的性质我们可以知道，当t=µ时，函数取得最大值。也就是说当增值税与个人所得税占税收总收入比例之比小于µ时，假设不考虑其他税收变化对税收总收入的影响，个人所得税占税收总收入不变，增加增值税有利于提高税收总收入；当增值税占税收总收入保持不变时，减少个人所得税有利于提高税收总收入。相反，当二者比值大于µ，个人所得税占税收总收入保持不变时，增加增值税将会使税收总收入减少；当增值税占税收总收入保持不变时，减少个人所得数将会使税收总收入减少。鉴于此，可根据二者之间的平衡关系，调整它们在税收收入中的占比，以实现税收收入最大化。
以上分析的是个人所得税和增值税总量变动对税收的影响，该种分析方式同样适合分析其他税种变化对税收收入的影响。据此，我们可以根据经济发展情况的要求和国家政策的走向合理调整各个税种在税收收入中的比重，以期实现税收收入最大化。
下面我们将从增值税税率的角度入手，分析当增值税税率变动时，个人所得税将会发生何种变化。各国税收制度存在较大差异，所以在分析增值税税率时，我们仅分析增值税标准税率，其他税率暂且不予考虑。根据相关税收法律规定，我国增值税标准税率为17%，世界上其他国家的增值税标准税率见表7-5。从表中我们可以看出，各国增值税税率的设定存在较大差异，分布区间为3.5%～25.5%[2]，其中，以10%、12%、15%、16%、18%较为集中。图7-5更为直观地比较了各国增值税税率设置情况。通过该图我们可以看出，我国17%的增值税税率处于中间位置，具备降低或者提高的双向选择。
表7-5 世界各国和地区增值税标准税率[3]
续 表
7-5 不同国家和地区增值税标准税率[4]
相关统计资料显示，2011年，全球166个国家和地区增值税标准税率的平均值为15.72%；OECD33个成员国（美国不征收增值税）的增值税标准税率的平均值为18.58%；欧盟27个成员国增值税标准税率的平均值为20.7%；5个金砖国家增值税标准税率的平均值为15.7%。近几年来，随着各国税收制度改革步伐的不断加快，各国增值税标准税率呈现出两种发展趋势：其一为逐步调增的趋势，见表7-6；其二为逐步调减趋势，见表7-7。
表7-6 2009—2011年增值税标准税率调增国家和地区（单位：%）
表7-7 2009—2011年增值税标准税率调减国家和地区（单位：%）
从表7-6与表7-7的对比可以看出，相较于调低增值税标准税率的国家数量而言，增值税标准税率调高趋势更强。
根据我国财政部、国家税务总局发布的联合公告，自2014年7月1日起，调低增值税两档税率，从原来的6%和4%统一调减为3%。从上述政策可以看出，我国增值税税率的改革可能会采取降低标准税率的形式。虽然这次税率调整没有涉及增值税标准税率，但通过这次调整，我们可以预测，今后国家增值税税率改革会逐步涉及标准税率。
标准税率适用于一般纳税人，相关网站粗略统计，在全国增值税纳税人中，小规模纳税人占比高达80%左右，但是所缴税款仅占全部税款的6%左右[5]，也就是说一般纳税人缴纳的税款占全部税款的比例为94%左右，即标准税率的变动会对增值税产生较大影响。按照上述粗略数值的估计，增值税标准税率每下调1个百分点，则增值税标准税率减少6%，会使增值税总收入减少5.64%。在保证税收总量不变的前提下，假设减少的份额转嫁到直接税上。增值税标准税率的减少，从宏观经济角度分析，会增加企业的收入，企业收入增加，缴纳的税款同时也会增加。但企业收益增加时，工人的收入跟着增加，此时个人所得税随之增加，其在税收收入中的份额增加，最后使得其对经济安全的影响也加大了。
【注释】
[1]资料来源：根据国家统计局网站数据整理而得。
[2]从2012年1月1日起，按照匈牙利政府部门的规定，增值税税率由原来的25%提高到27%，匈牙利成为世界上增值税税率最高的国家。
[3]资料来源：中国税务报。
[4]资料来源：http：//www.nippon.com/hk/features/h00039/。
[5]关于数据问题曾经致电国家税务总局，但是得到的答案是税务总局没有这样的数据，所以这里的数据只能根据网上的一些信息进行粗略估计，无法实现精确统计。
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
