如何调整边际税率以达到更好效果？

通过前文的分析可知，目前我国个人所得税税率关于最低边际税率的设置处于世界较低水平，调整的空间较小，而最高税率如图5-1所示，处于中上等的位置，不仅高于美国、英国等老牌资本主义国家，与一些发展中国家相比也较高，所以，本部分仅就最高边际税率进行研究。

研究最高边际税率的设置问题，我们主要的依据是王首元、孔淑红采用的比例效用模型。他们通过研究不同收入阶层消费者消费公共物品、私人物品和储蓄的情况，推导出按照收入水平划分的个人所得税税率计算模型，即

存在多种消费品消费时，效用最大化的恒等式为

则上式可整理为

私人品效用函数为

储蓄效用函数为

为了使消费者效用最大化，需要满足

分别求偏导数，并且兼顾公平和效率原则，可得到：

效率要求：

公平要求：

其中，k为常数，且k<0。

求解得：(www.xing528.com)

整理即为

其中，M为消费者的收入，N为人口数量，G0为保证消费者原始需求的公共品数量，C0为保证消费者原始需求的私人品消费数量，M0为最低货币持有量。根据2019年国家统计局的数据计算，根据上述公式，可计算出最高边际税率的估计值为30%。同时，参考我国每级税率的设定原则，整理出5级税率级次下我国个人所得税各级边际税率设置，见表5-38。

表5-38　我国个人所得税各级边际税率

【注释】

[1]资料来源：http：//taxes.about.com/od/Federal-Income-Taxes/fl/Federal-Income- Tax-Rates-for-the-Year-2014.htm

[2]资料来源：http：//taxfoundation.org/tax-topics/income-taxes

[3]资料来源：https：//www.gov.uk/government/publications/rates-and-allowancesincome-tax

[4]张进昌.美英俄三国个人所得税税率结构比较与启示[J].税务研究，2003（10）：75-80.

[5]李波.我国个人所得税改革与国际比较[M].北京：中国财政经济出版社，2011.

[6]张进昌.美英俄个人所得税税率结构比较与启示[J].税务研究，2003（10）：80.

[7]资料来源：http：//www.ibge.gov.br

[8]王红晓.德国个人所得税税率的特别设计及对我国的启示[J].税政经济研究，2011（3）：35-38.

[9]贾敬全.个人所得税的功能定位及税率设计的理论分析[J].宿州学院学报，2005（12）：27.

[10]资料来源：Brys，B.和H.Christopher。

[11]资料来源：克里斯爱德华滋、丹尼尔.J.米切尔、冯兴元、2010.

[12]http：//www.gfmag.com/tools/global--database

[13]之所以选择这个时间段主要是因为该阶段，美国个人所得税税率级次保持固定不变，便于计算和比较。