税率级次调整幅度优化策略

首先分析美国个人所得税税率的变化情况。根据表5-2～表5-8的数据分析，第一，从1980年到2013年，美国个人所得税边际税率共进行了10次调整。1986年将原来的15级税率调减为13级，1987年对税率级次进行了较大的调整，原来的13级税率骤减至5级税率，1989年继续精简税率级次，改为2级，整个税率仅设置最高边际税率和最低边际税率。1991年，在最高边际税率和最低边际税率之间加入了中间税率，税率级次变为3级。1993年到2001年9年间，个人所得税税率级次保持5级不变。从2002年到2012年，美国个人所得税税率级次稳定地保持在6级，2013年，在此基础上增加了1级最高边际税率，用以调节高收入阶层的可支配收入。

英国关于个人所得税税率级次的调整主要经历了4个阶段，从最初的2级税率到过渡时期的3级税率，再到现在稳定的4级税率。相较于美国而言，英国个人所得税的税率级次变化较小，并且呈现逐步增加的趋势。

俄罗斯最初的个人所得税税率级次为2级，即最高边际税率和最低边际税率，1993年，政府开始着手进行个人所得税制度改革，将原来的2级税率调增为3级税率，该种税率次级模式一直持续到1997年。1998年新一轮的个人所得税制度改革在原来3级税率级次的基础上增加了2级税率，个人所得税固定为5级税率，这种税率级次设置一直持续到普京政府上台。普京政府上台以后，对国家税收制度和结构进行了较大范围的调整，将个人所得税5级税率减少到1级，累进制税率改为单一制税率，税率模式有了大的变动。这种质的改变手法引起了欧美等国学者的普遍关注，他们认为这样的税率制度改革对国家经济发展会产生一定的推动作用。特殊的人文地理环境和资源结构，再加上计划经济对俄罗斯经济深层次的影响，使一部分俄罗斯人缺乏工作的积极性和主动性，另外，俄罗斯较少的人口数量更在一定程度上造成了国内劳动力短缺现象的发生。劳动供给短缺和工作效率低下成为制约俄罗斯经济发展的瓶颈之一。个人所得税取消累进税率，实行比例汇率，居民可支配收入增加，进一步调动了居民工作的积极性。

经济危机爆发后，巴西政府采取紧急预防手段，干预宏观经济，进行经济体制改革。经济体制改革涉及税收制度改革，其中就包括个人所得税税率级次调整：将原来的3级税率调整为5级税率，增加了中间税率级次。税收制度的改革与其他改革手段相配合，使得2010年经济较2009年有较快增长。(https://www.xing528.com)

德国的个人所得税税率初看为5级税率，但是经过计算拆分后细化为32级税率，这种税率结构虽然可以很好地发挥个人所得税的调节职能，但是操作复杂。目前，我国的税收征管制度也存在较大问题，所以该种税率结构设置并不适用于我国。

1980年我国个人所得税制度初建时，税率级次为7级。6年后，调整为5级。1993年时，个人所得税制度改革将5级税率调整为9级税率，2011年，从1993年的9级调整为7级税率，目前我国的个人所得税税率仍为7级税率。

综上所述，无论是发达国家还是发展中国家，都在寻找符合本国经济发展情况的最优税率级次。我国目前的7级税率级次经过实践和时间的检验证明，并未增加个人所得税在税收收入中的占比，所以，应当调整个人税率级次。我国进行税率级次的调整不能完全照搬他国经验，如俄罗斯的“一刀切”模式和德国的“几何累进税率”模式，可以参考美国的税率级次的调整方向。之所以借鉴美国是因为该国的个人所得税是第一大税，并且，其税收制度是世界上最完善的，具有很高的借鉴价值，但是无论是总收入水平，还是人均收入水平，或者最高收入水平，美国均要高出我国，所以，在借鉴时要把握好度。因此，我们建议将我国税率级次暂时调整为5级，同时，根据“减税率级次，宽税基”的世界大趋势，逐步减少税率级次。当我国市场经济化程度逐步提高时，可根据经济发展状况固定为4级税率，即包括初级税率、标准税率、调整税率和最高税率的级次结构。