我国个人所得税税率存在的问题及优化措施

关于我国个人所得税税率存在的问题，本书主要从税率设置和公平税负的角度来阐述。

首先，我国税率设计存在较多的问题。第一，税率形式过多。现行的个人所得税制度把收入分为11个等级，按照不同的收入来源分别规定了两类5种税率。这样的税率设置造成税基复杂多变，税务征管部门较难界定收入来源属性，导致收入相同的纳税人由于收入来源属性的界定不明确而承担不同的税负，进而产生税收横向不公平。同时，收入来源划分过细，也给税收征管带来了较大的工作量。因为不同所得适用不同税率，纳税人出于“经济人”的思维，会倾向于选择较低税率缴纳税款，最终导致税收部门税款的流失。第二，税率级次过多。从表5-18可以看出，不断减少税率级次是世界个人所得税改革的总体趋势，相较于世界其他国家，我国现行的7级税率级次无形中增加了征税成本，计算起来也比较烦琐，造成行政部门工作效率低下。第三，边际税率过高。图5-1为2009年我国和世界部分国家的最高边际税率比较，通过比较可以看出，我国的最高边际税率位于世界前十。中国作为发展中国家，税收制度的改革应该更为关心最高边际税率在税收制度中对效率的影响。现行的最高边际税率，能达到该标准的工薪阶层的纳税人少之又少，这就导致了最高边际税率形同虚设。所以应当在合理范围内适当减少最高边际税率，盲目降低并不是可取之法。

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图5-1　部分国家最高边际税率比较^[12]

其次，我国现阶段的税率设置导致纳税人税负差异较大。个人所得税的设置主要是针对工资薪金收入所得，个人所得税税收制度的设置却很好地把工资薪金收入纳入调节的对象，个人所得税每年的税收中，来自工薪所得的收入占据了较大的比例。相关资料显示，目前的7级累进税率中，1到3级税率使用普遍，3级以上税率使用频率较少。所以降低边际税率可以对缩小收入差距起到一定的调节作用。随着经济的发展，我国居民收入多元化趋势不断加大，经营性收入、财产性收入和第二、三职业收入比重不断增加，相对应的工资性收入比重不断减少，分类税率必然会使多种收入来源的纳税人重复征税，但如果适当调低边际税率，上述情况的发生将会随着个人所得税对高收入阶层的调节力度的加强逐步减弱。

最后，税率结构的复杂繁多不仅会增加税务部门的征收成本，还会给纳税人逃避纳税提供客观的可能，在一定层面上给纳税人通过不同收入间的转化进行逃税提供了有利的条件，为纳税人通过使收入所得均衡化、利用税收优惠、一次性收入多次化等方式进行税收规避提供了契机，造成税收效率的损失，在一定程度上扭曲了税制设置的预期目标，影响税收制度最终的实施效果。形式上过高的边际税率还会降低纳税人对未来收益的预期，改变劳动者对劳动和闲暇的偏好以及产生消极怠工的负面情绪。相反，较低的边际税率却可以降低高收入者偷税漏税的动机，促使纳税人按照法律规定缴纳税款。