基于宏观经济视角的个人所得税税率研究

本书用宏观经济的眼光研究个人所得税税率结构，主要从税率级次、税率级距和边际税率等几个方面展开，通过梳理各国个人所得税税率调整的历史资料，采用横向比较的方法，借鉴个人所得税税率制度较为成熟的国家的成功改革经验，同时依据我国现阶段宏观经济发展趋势，提出针对税率级次、税率级距和边际税率等几个方面的改革建议，在此基础上预测，随着宏观经济发展的不断推进，上述三个方面的发展趋势。

在个人所得税制度设置中，税率是除费用扣除标准以外的，影响个人所得税职能发挥的另一个重要因素。现如今，各国采用的个人所得税税率主要有两种形式，即比例税率和累进税率。其中，比例税率是用征收税款的绝对值进行衡量，而累进税率是按照相对值进行衡量。比例税率是指只要课税对象同质，均按照相同的税率征收税款，不考虑按收入多少划分税级。在国际税收制度发展的历史上，比例税率主要出现过以下几种形式：第一，统一的比例税率。统一的比例的税率又称单一比例税率，指的是在一个税种中只统一按照一个税率计征税款。第二，差别比例税率。差别比例税率是指根据纳税人或者课税对象具体情况的不同，设定不同的税率，在实际征收时，由税务部门核实情况分别计征。这种税率模式被我国广泛采用在不同税种的税率设置中。第三，产品比例税率。产品比例税率是指根据产品的差异分别设置不同的税率。在具体操作中，一般是同种产品按照相同的比例征收税款，我国的消费税和关税就是该种税率模式的典型代表。第四，行业比例税率。行业比例税率即按照行业的性质划分，所处行业相同，则适用相同的税率。第五，地区差别比例税率。地区差别比例税率是指不同的地区，对同一课税对象分别规定高低不同的税率。例如，我国的农业税就是按照地区差异的比例税率，对富裕地区设置较高的税率，对贫困落后地区设置较低的税率。第六，浮动比例税率。浮动比例税率即税法对同一课税对象规定税率浮动的范围，各地区按照地区发展状况选择适合本地区的税率。该种税率设置被娱乐行业采用并推广。

比例税率在各国税制中被广泛采用，主要是由于其具有以下优点：第一，比例税率分配结果的透明度比较高，纳税人的税负一目了然；第二，由于纳税人的名义税率相等，在一定程度上确保了税收公平原则的实现；第三，当物价、汇率等因素变动时，对纳税人的收入影响相对缓和。但是，比例税率也存在一些无法消除的缺点，如在征收上缺乏弹性，没有充分考虑经济因素的波动对纳税人的实际影响，所以采用比例税率的税种以流转税居多。

与比例税率相对应的即为累进税率，累进税率是指随着收入的不断增加，税收的征收比例也在不断增加。累进税率最大的特点就是分类、分级划分税率，把纳税人收入按照由低到高的顺序划分为不同的等级，根据各个等级收入情况制定税率，税率的制定则根据国家所处阶段的经济发展目标而定。累进税率主要分为全额累进税率和超额累进税率，其中全额累进税率根据纳税人的全部应纳税所得计算。在该种累进税率制度下，一个纳税人的全部应纳税收入仅适用一个单一的税率，当应纳税所得提高到一个新的纳税等级时，全部应纳税收入则按照新的税率计征。超额累进税率是指将课税对象按照税率级距的收入规定被划分为不同的等级，当税基增加到一定额度时就上升到相应的等级，进入哪个等级，就按照哪个等级规定的税率计征，最后加总即为应缴纳的税款。(www.xing528.com)

在究竟应当采用何种税率才能达到公平和效率最优的问题上，理论界争论已久。凯恩斯主义者主张采用累进税率，以期达到政府稳定经济发展、抵消经济周期波动对经济影响的目的。而拉弗则认为过高的边际税率会使劳动者放弃劳动而选择闲暇，甚至过高税率会使政府收入随着税率的上升而减少，因此在经济发展的一定阶段，适当地降低税率可以增加政府财政收入。诺贝尔经济学奖得主米尔里斯认为由于政府纳税会对劳动者产生替代效应，政府税收的多少与平均税率密切联系，替代效应的大小受边际税率的影响较大。所以，如果降低高收入纳税人的边际税率，并不会减少其他纳税人所缴纳的税款总额。但是也有学者认为，单一制的比例税率能在一定程度上避免逃税，减少税收征管的成本，从而促进经济稳步增长。

本章通过国别比较，提炼出世界上多个国家个人所得税税率的变革过程，包括税率的设计、税级的设置等，同时结合最优所得税税率，汲取成功经验，设计出目前与我国经济发展情况相适应的最优所得税税率。