十四五个人所得税免征额预测优化方案

根据上一章节推导出的个人所得税免征额的计算公式，我们可以确定，如果想要预测今后年度个人所得税免征额的变化，仅需预测我国居民人均可支配收入即可。

理论界关于经济预测的方法有很多，笔者研究了多种方法以后认为采用趋势外推预测法最为合适。趋势外推预测法的原理为：依据经济事务过去以及现在的发展趋势，推断未来的发展趋势。趋势外推预测法的假设条件为：首先，经济事务未来的发展状况是由影响经济事务发展变化的过去和现在的因素共同决定的；其次，经济事务发展的过程是渐进式的，而不是跳跃式的。趋势外推预测方法主要包括线性趋势外推法、二次曲线趋势外推法和生长曲线趋势外推法。以上三种方法主要是根据经济数据的特点进行划分的，根据经济数据的特点，在本书中我们主要采用线性曲线趋势外推法。

线性趋势外推法主要是根据时间序列数据拟合得到一条直线，使得该直线的预测值与实际值之间的离差平方和最小。设拟合直线方程为

其中，et为实际值与观测值之间的离差，yt为实际值，Q为总离差平方和。根据最优化原理，为使Q值最小，则需分别对系数求导，并令其导数为零，得

推出

按照上述方法预测我国城镇居民人均可支配收入过程如下：首先，根据表4-22的数据生成图4-1的趋势图，由图4-1可知，城镇居民人均可支配收入呈直线上升的趋势，因此符合线性趋势外推预测方法的假设条件。

表4-22　我国2010—2019年城镇居民人均可支配收入（单位：元）

图4-1　2010—2019年我国城镇居民人均收入趋势图

然后，根据表4-22的数据预测参数a、b的值，得到：

预测模型为

通过计算观测值和预测值的相对误差来检验模型的拟合度，具体计算数据见表4-23。

表4-23　预测值与误差值（单位：元）

从表4-23中可以看出，10年最高误差没有超过2%，总体误差较小，可以认为利用此模型进行经济预测较为合适。根据此模型预测2020年我国城镇居民人均可支配收入为

则2020年我国城镇居民贫困线标准为：

此时，个人所得税费用扣除标准为：

换算成月标准为2 008元。根据上面的计算结果，预测“十四五”期间我国个人所得税费用扣除标准的变化情况。表4-24为“十四五”期间，城镇居民人均可支配收入，表4-25为“十四五”期间我国城镇居民贫困线标准。

表4-24　“十四五”我国城镇居民人均可支配收入（单位：元）

表4-25　“十四五”我国城镇居民贫困线标准（单位：元）(www.xing528.com)

根据预测出的2020年我国城镇居民贫困线标准，按照1∶1.14的比例计算，“十四五”期间，我国个人所得税费用扣除标准见表4-26（均取整数）。

表4-26　“十四五”我国个人所得税费用扣除标准（单位：元）

换算为月度标准，取整数得到表4-27。

表4-27　“十四五”我国个人所得税费用扣除月标准（单位：元）

【注释】

[1]免征额即我国个人所得税法规定的“费用扣除标准”，与“起征点”是两个完全不同的概念。起征点是指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限。当课税对象数额低于起征点时，无须纳税；当课税对象数额高于起征点时，就要对课税对象的全部收入征税。免征额是对个人收入征税时允许扣除的费用限额。当个人收入低于免征额时，无须纳税；当个人收入高于免征额时，则对减去免征额后的个人收入征税。所以，免征额和起征点不是同一个概念。

[2]Garden，Wayland D（1989），Government Finance，State，and Local[J]，New York，294-296.

[3]临时离境是指在一个纳税年度内，一次不超过30天或者多次累计不超过90天的离境。

[4]习惯性居住是指个人因为学习、工作、探亲等原因消除以后，没有理由在其他地方继续居留时，所要回到的地方，而不是指实际居住或在某一特定时间内的居住地，这是判断纳税人是否是居民的重要依据。

[5]资料来源：《中华人民共和国个人所得税法》《中华人民共和国所得税暂行条例》。

[6]许建国，李大明，庞凤喜.中国税制[M].北京：中国财政经济出版社，2001.

[7]王晓红.完善个人所得税制度研究[M].北京：经济科学出版社，2008.

[8]夏琛舸.所得税的历史分析和比较研究[M].大连：东北财经大学出版社，2003.

[9]资料来源：http：//taxes.about.com/od/deductionscredits/qt/studentloanint.htm。

[10]该项规定自200 2年开始实施，到2013年底停止执行。

[11]资料来源：http：//taxes.about.com/od/preparingyourtaxes/a/personal_exempt.htm。

[12]资料来源：http：//taxes.about.com/od/deductionscredits/qt/standard.htm。

[13]美国在2010年、2011年和2012年的时候，取消了该项规定，但在2013年又重新恢复了该项规定。

[14]资料来源：http：//taxes.about.com/od/preparingyourtaxes/a/personal_exempt.htm。

[15]资料来源：https：//www.gov.uk/income-tax-rates/previous-tax-years。

[16]资料来源：https：//www.gov.uk/government/publications/rates-and-allowances- income-tax/rates-and-allowances-income-tax#savings。

[17]资料来源：http：//www.wipo.int/wipolex/zh/text.jsp.file_id=276747。

[18]黄立新.“后金融危机时代”各国税收政策变化评述：巴西篇[J].涉外税务，2011（8）：57-61.

[19]2013年以后，国家统计局取消了对城镇居民按收入划分相关数据的整理。

[20]郭剑川.个人所得税结构设计与征管机制研究[D].北京：首都经济贸易大学，2010.

[21]资料来源：http：//aspe.hhs.gov/poverty/figures-fed-reg.cfm