第1章已经介绍了我国学者测算个人所得税费用扣除标准的方法，在各类测算方法中，本书主张采用以贫困线标准为参考依据制定个人所得税费用扣除标准，这样做主要基于如下考虑：个人所得税作为一种“大众税”，缴纳个人所得税应该是每个有纳税能力的公民应尽的义务和责任，大多数公民不应被排除在外。贫困线作为人们生活的最低保障线，是评价居民是否有能力履行公民义务的最好标准。在具体制定时，应充分考虑到纳税人的承受能力和心理等因素，同时，考虑到国家经济情况，在原有计算基础上，结合个人所得税相关理论，通过理论与实践的结合，制定完善的标准计算方法。另外，根据国内外学者的研究，个人所得税费用扣除标准和贫困线之间应该存在一个比较合适的比例关系，这在国外已经是一种比较成熟的理论认识。所以，本书测算个人所得税费用扣除标准时，以基本贫困线为基础，参考税收制度健全国家的标准，确定个人所得税费用扣除标准与贫困线之比，并以此为依据，最终确定我国个人所得税费扣除标准的计算方法。
目前，国际上把贫困主要分为两种，即绝对贫困和相对贫困，与之相对应的贫困线即为绝对贫困线和相对贫困线。早在20世纪初，经济学家就展开了关于绝对贫困线的研究。最初制定绝对贫困线的原则为保证居民最低生活标准即可。基于以上观点，热量支出法、马丁法、恩格尔系数法等被用以测算绝对贫困线。随着经济实证研究的不断深入和细致，相对贫困线逐渐成为学者们研究的课题，他们认为贫困仅是一种相对的现象，并不存在完全意义上的贫困，只是相对于参照物而显得较为贫困而已。比较法和收入弹性法被广泛用于确定相对贫困线。通过对比多种贫困线测算在实践中的应用，笔者决定采用ELES （Extend Linear Expenditure System）法，即扩展线性支出测算方法。该方法是从英国经济学家Stone的LES模型演变而来的，LES模型主要研究的是居民的消费需求，主要的推导过程如下：该模型的数学假设为
其中，p表示商品的价格，q为商品的需求量，r为商品的基本需求量，b为边际预算额度，V为预算约束。在上述数学假设前提下，得到的需求函数为
在具体计算时，把居民收入按照从低到高划分为7个等级，消费支出按照统计年鉴划分标准分为8个大类，则按照ELSE模型计算原理，得到的线性关系式为
其中pi表示某一商品的价格，qi表示某一商品的需求量，
表示对该商品的基本需求，bi表示消费者的边际消费倾向，Y表示消费者的收入水平。该模型的经济学意义为：基本需求和超额需求共同构成了居民的消费需求，在消费者收入和消费品价格既定的前提下，消费者首先满足的是基本需求，当基本需求满足以后，再根据消费者的消费偏好满足其超额需求。将上式整理可得
在具体计算中，由于每种消费品的价格和需求量较难统计，但是消费者花费在每种消费品上的收入却较易统计，为了简化计算过程，我们在这里假设
，其中，yi表示消费者花费在第i类商品的收入支出，同时令
。
则上式可进一步简化
。该方程的经济学意义为个人花费在第i类消费品的支出随个人收入的变化而变化，最终确定的贫困线标准即为
。在实际操作中，由于我国城乡差异较大，在具体分析中暂且不考虑农村情况，仅就城镇居民情况展开研究。根据《2013年国家统计年鉴》的数据，整理得到2012年我国城镇按收入阶层划分的各类生活消费支出情况，见表4-20。之所以采用2012年的数据主要是因为，从2013年开始，国家统计年鉴中，原本的7个收入阶层的消费情况变为5个收入阶层，细化性较差，为了更加准确地计算，所以采用2012年的数据。[19]
表4-20 我国城镇居民按收入划分的生活消费支出（单位：元）
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通过计算可得，我国的贫困线方程为
将2013年人均可支配收入带入可得2013年我国贫困线标准为月收入约1 500元。
确定下来贫困线标准以后，我们需要研究个人所得税费用扣除标准与贫困线之间的比例关系。表4-21为美国2010—2014年贫困线标准与个人所得税费用扣除标准之间的比值情况，二者之间的比值约为1.15：1。郭剑川（2007）的研究得，出英国贫困线标准与个人所得税费用的比值接近1.12：1[20]。我们取两个国家的中间值1.14：1作为我国的标准，则最终，个人所得税费用扣除标准的计算公式为
其中，F为费用扣除标准。
根据上述计算方法，我国2012年的个人所得税费用扣除标准应为1 219.61元，取整数，即为1 200元，与当年3 500元的标准相比，存在较大的差距。
表4-21 2010—2014年美国贫困线标准与个人所得税费用扣除标准之比[21]（单位：美元）
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