英国个人所得税免征额的优化分析

英国是世界上最早开始在全国范围内计征个人所得税的国家，其税收制度经过长时间的历史沉淀，已经趋于成熟。目前，英国的个人所得税征收方式为源泉征缴，即对居民来源于国内外的一切所得，按照相应的法定税率征收所得税。如果不是英国居民，但在英国境内从事相应工作，则仅就来源于英国境内的收入征收个人所得税，来源于英国境外的收入不征收个人所得税。在计算缴纳个人所得税时，首先应该确定各类源泉所得的性质。英国税收法律规定，符合个人所得税课征范围的收入主要包括以下几项：第一，个人工资薪金所得。第二，个人经营所得。第三，国家福利。在这里需要特别说明一下，并非所有的国家福利所得都需要缴纳个人所得税，需要缴纳个人所得税的国家福利所得主要包括国家养老金、求职者津贴、在职者津贴、具有贡献类就业性质的津贴、救济金、丧亲津贴、由工业死亡福利计划支付的养老金、丧偶津贴以及养老金等；无须缴纳个人所得税的国家福利所得包括住房津贴、工作以及子女税收减免、残疾人津贴、老年人津贴、护理津贴、养老金信贷、冬季取暖费和圣诞节奖金、75岁以上老人的免费电视牌照、生育津贴、工伤津贴、严重伤残津贴、环球信贷、战争遗孀养老金、年轻人的过渡性津贴等。第四，养老金，主要包括国家养老金、公司和个人养老金以及退休年金。第五，储蓄和投资所得利息。第六，租金收入（获得的租金少于4 250英镑的不计入应纳税收入）。第七，信托收益。第八，公司股票股息。

按照上述规定核算个人总收入以后，根据税收法律规定进行相应扣除后即为个人所得税的应纳税收入。个人所得税费用扣除除了基础扣除，即我们所说的个人所得税免征额外，还考虑了抚养子女、赡养老人以及慈善捐款等方面的扣除，同时，在抚养扣除和赡养扣除方面，按照年龄进行了严格的细分。表4-13为英国从1979年以来每年的基础扣除额。从表中数据可以看出，英国个人所得税基础扣除额每年都会进行相应的调整，且调整趋势为逐步增加基础费用扣除以满足不断变化的经济形势。除了基础扣除以外，英国政府按照个人所得税纳税人年龄的差异进行了细致的划分，不同的年龄段对应不同的个人所得税免征额。年龄段的划分主要分为不超过65岁、65岁到74岁以及74岁以上（不包括74岁）三个阶段。表4-14梳理了2011—2020年英国个人所得税相关法律关于个人所得税免征额的具体规定。

表4-13　1979—2020年英国个人所得税基础扣除额^[15]

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表4-14　2011年—2015年英国个人所得税免征额扣除标准^[16]（单位：英镑）

从表4-14中的数据可以看出，在英国，个人所得税免征额不仅按照年龄划分标准，而且，个人收入的高低也影响着个人所得税免征额的多少。例如，享受基础扣除的不超过65岁的纳税人，如果个人收入在100 000英镑以下则可以享受每年税法规定的税前扣除额；如果超过100 000英镑，按照每超过2英镑减1英镑的原则扣除免征额。以2014年为例，如果纳税人当年的综合收入总额在做了必要的扣除以后为100 001英镑，则个人所得税免征额按照7 473英镑在税前扣除。

另外，税法还规定了抚养子女的税收减免，2000年以后，每个家庭未满16岁的子女都可以享受个人所得税税收抵免，2002—2003年，该项减免标准为每年5 290英镑，如果抚养子女家庭的年收入超过了最高税率对应的收入标准，则按照每超过15英镑就减少1英镑税收减免。