个人宽免额扣除的优化方案

生计扣除也就是我们所讲的一般意义上的个人宽免额，在我国，我们称之为个人所得税免征额，它的设立是为了保证纳税人个人及其家庭正常生活费用支出，其实质就是为了保障个人和家庭的基本生活。个人宽免额的扣除是国家在制定个人所得税制度时，对纳税人基本生活质量保证的考虑，主要为了实现以下几个目的：首先，优先考虑最低收入阶层，保证最低收入阶层的基本生存不受影响；其次，确保最大限度地发挥个人所得税税率的累进性；再次，考虑居民纳税人实际家庭负担的高低，以期最大限度地减轻纳税人由于家庭负担过重造成的税收负担较重；最后，更好地体现税收的公平原则，从源头把控，通过调整个人收入差距，减小不同阶层的社会矛盾。

由于各国国情的不同，个人宽免扣除所采用的标准也不同，但大都考虑以下因素，如纳税人的配偶情况、需要抚养的子女数量、需要赡养的老人数量，有些国家还会考虑家庭中需要照顾的残疾人的情况，所以，个人宽免额的规定具有很强的灵活性。虽然具有较强的灵活性，但基本原则均相同，即先确定扣除基础，然后根据配偶、子女、老人、被抚养者以及残疾人等情况设置各种标准进行相应的减免。在扣除方式上，一般按照定额扣除的方式，即规定一个统一的数额，允许在计算个人所得税应纳税款之前进行扣除。但也有个别国家采用不同的形式，如泰国采用比率扣除，而尼日利亚等少数国家采用定额与比率相结合的扣除方式，加拿大、意大利等国家则采用以税收抵免的形式给予个人宽免^[7]。具体内容见表4-2所示，表4-5总结了世界上相关国家和地区关于个人所得税个人宽免额的一些特殊规定。

表4-5　个人所得税个人免征额例外情况表^[8](www.xing528.com)

续　表