英国个人所得税的发展历程

相较于流转税来讲，个人所得税作为直接税的一种开始在世界上出现有其特殊的历史原因。战争的爆发使得个人所得税的出现成为必然。个人所得税最初在英国出现，18世纪末期的英国正处于与法国交战的时期，战争的巨大破坏力摧毁了英国的经济，一度使得英国的财政处于崩溃的边缘，为了负担高昂的军费开支，当时的英国首相皮特在全国范围内推行一种收入申报表，该申报表中详细列支了多达19种类型的收入来源以及可获得收入的财产来源，它们按照以下四种项目划分：（1）土地房屋收入；（2）由个人财产、贸易、职业、公司、年金、薪水、行业、雇佣关系得到的收入；（3）来自大不列颠之外的收入；（4）不属于以上三项的其他收入。当时的税率设置见表3-1。上述税收制度被看作现代综合所得税制度的初级形态，是个人所得税在全世界诞生的标志^[1]。但是这种税由于涉及过多的个人隐私，很快被取消。

表3-1　18世纪英国个人所得税税率

1803年，英法两国战事再次爆发，所得税又重新登上历史舞台，而且更加完善。根据爱丁顿设计出的分类所得税制度，收入被划分为五个类别，纳税人按照不同的收入性质划分，对比计算应纳税额。第一类：土地房屋所有者的税，是指对由于拥有土地、房屋、住宅等所有权而产生的租金或者年值所形成的收入征收税款；第二类：土地占有者和农场主，即对土地、住宅、不动产的占有产生的租金征税；第三类：对资金持有者的资本所得征税，主要包括英国和外国政府公债；第四类：其他不属于上述四类的所得，即对来自任何经营、贸易、职业的收入征税；第五类：公共雇员税，即对全部政府公务员、国有公司雇员的工资和养老金征税，暂时不包括私人雇员收入。1806年，分类所得税在细节上的进一步完善奠定了英国分类所得税的框架基础。配第在原有税收法律的基础上进行了细节上的修改，并引用了单一税制-按比例征收的基准税率。所得税的改革在这一时期初现成效，使得当时英国的财政收入从1973年的2 420万英镑增加到了1814年的1.6亿英镑。1815年，个人所得税收入在当时英国财政收入所占的比例高达21%，占直接税收入一半以上。但在这一时期所得税仍为临时税，其初衷主要是为战争筹款。

1816年，战争以拿破仑的失败告终，作为临时税的个人所得税随即也退出纳税体系。直到1842年，阿富汗战争爆发，个人所得税这一税种才摆脱了“临时税”的地位，成为一种常规税被英国国会纳入英国税收体系。但在此后的几十年里，个人所得税处于停滞发展阶段，税率和费用扣除标准几乎没有大的调整。直到第一次世界大战爆发。当时，英国的军费开支剧增，为了弥补巨额财政赤字，英国政府多次调高个人所得税税率。第一次世界大战结束后，个人所得税占英国税收的比重超过了80%。虽然战争结束以后，英国政府调整了个人所得税税率，但作为主要税种的所得税已成为英国的第一大税种，在整个税收收入和财政收入中占据着重要的地位。1954年以后，“代扣代缴”方式的个人所得税制度经过历史的检验，成为英国今天个人所得税缴纳的主要方式。(www.xing528.com)

进入21世纪以来，英国的个人所得税税率结构在经历了20余年的调整之后进入了相对稳定时期，从2000—2001财政年度开始，英国个人所得税税率一直实行以22%的标准税率，配以10%的低税率和40%的高税率所组成的三级超额累进税（表3-2）。

表3-2　2002-2003年度英国个人所得税税率表

这种税率结构是自20世纪70年代以来，英国个人所得税制不断改革与发展的结果。在1978—2002年的24年间，英国的税率级次已经从11级减至3级，税率一直呈下降之势，而且下降幅度很大，无论是最低税率还是最高税率都下降了一半以上。1978年以前，对工薪所得征收的最高税率曾经高达83%，加上个人投资所得加征的15%附加税，当时个人所得税的最高边际税率曾达到98%的高水平。1979年英国保守党开始执政的第一个财政年度就把标准税率从33%降到了30%，最高税率从83%降到了60%。第二年即1980年，取消了较低税率这一税级档次，1984年又取消了对个人投资所得征收的附加税。1988年，英国个人所得税的最高税率已降到了40%，标准税率降到了25%，形成了一个相当简洁的税率格局，即95%的纳税人适用25%的税率，少数高收入者适用40%的税率。这样一种税率结构充分体现了当时西方发达国家个人所得税所具有的宽税基、低税率和高效率的特征。1992年以后，英国在把标准税率继续调低的同时，又恢复了低税率档次，从1992年的20%逐步降至1999年以后的10%。跨入21世纪之后，英国个人所得税税率结构基本稳定在低税率（10%）、标准税率（22%）和高税率（40%）的三级超额累进税格局之上。

英国个人所得税应税所得主要包括工薪、失业救济金、营业利润、财产出租所得、投资所得、利息所得、特许权所得、养老金所得和退休金所得等。这些收入所得在计税时可以进行必要的扣除。英国个人所得税扣除项目曾名目繁多，主要有个人扣除（个人生计费扣除）、已婚夫妇扣除、鳏寡孤独扣除、附加个人扣除、子女税收抵免、工薪家庭税收抵免和盲人扣除等。最近20多年来，伴随着个人所得税税率的下降，各项扣除制度也发生了很大的变化，变化的趋势是扣除项目越来越简洁。特别是近年来，实行了多年的已婚夫妇、鳏寡独居、购房抵押贷款利息、养老保险金等项目的扣除已经相继被废除。